現(xiàn)階段，國有企業(yè)審計工作的總體要求是“質(zhì)量、責(zé)任、績效”，其總體目標(biāo)是維護國有資產(chǎn)安全和促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，從當(dāng)前企業(yè)審計的要求來看，質(zhì)量和責(zé)任是企業(yè)審計的基礎(chǔ)，績效是企業(yè)審計的方向和目標(biāo)。作為國有資產(chǎn)的重要組成部分，國有企業(yè)的績效審計越來越被重視，進一步擴展和深化了國有企業(yè)審計的內(nèi)涵。

　　一、我國國有企業(yè)績效審計的意義

　?。ㄒ唬┘訌娖髽I(yè)經(jīng)濟管理的需要

　　改革開放30多年來，我國企業(yè)面臨的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了巨大的變化。從外部看，政府管理職能轉(zhuǎn)變、資本市場發(fā)展、信用觀念增強、經(jīng)營者市場意識等問題對企業(yè)的經(jīng)營管理提出了新的要求。從內(nèi)部看，企業(yè)轉(zhuǎn)變經(jīng)營機制、落實國家宏觀調(diào)控政策、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式也迫切需要提高管理水平。而通過績效審計，可以從多層揭示企業(yè)在經(jīng)濟管理中存在的困難、風(fēng)險、問題。

　?。ǘ┦芡薪?jīng)濟發(fā)展的需要

　　現(xiàn)代企業(yè)制度的最大的特點是所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，企業(yè)所有者作為委托人與作為代理人的企業(yè)管理者之間通過一種契約，建立起雙方的權(quán)利和義務(wù)。通過績效審計，將信息反饋給委托人，使其可以直接監(jiān)督代理人，促進受托經(jīng)濟的有效履行。

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　　審計具有經(jīng)濟陳督、經(jīng)濟鑒證、經(jīng)濟評價三個基本職能，多年來企業(yè)審計一直以財務(wù)收支的真實性、合法性為主要審計內(nèi)容，其經(jīng)濟評價的作用發(fā)揮并不充分。開展績效審計，不僅延伸了審計的范圍，拓寬了審計領(lǐng)域，而且在財務(wù)審計真實性和合法性的基礎(chǔ)上，進而審查其合理性和有效性，保證了審計內(nèi)容的連續(xù)性和完整性，完善了審計的職能。

　　二、我國國有企業(yè)績效審計的發(fā)展歷程

　　國有企業(yè)是最早開展績效審計的領(lǐng)域之一。審計署成立之初，在對國有企業(yè)開展財務(wù)審計的同時，就開展了一些績效(也稱經(jīng)濟效益)審計的試點。1983年審計署成立后提出的主要審計任務(wù)包括直接審計國務(wù)院各部委等單位的財政財務(wù)收支及其經(jīng)濟效益、投資效益，提出實施效益審計。1985年8月國務(wù)院頒布的《關(guān)于審計工作的暫行規(guī)定》第5條規(guī)定，對國營企業(yè)等單位經(jīng)濟效益進行審計。隨后各級審計機關(guān)根據(jù)各自不同情況、不同目的，采用多種方式開展起了以企業(yè)為對象的經(jīng)濟效益審計，有旨在促進被審計單位實現(xiàn)增產(chǎn)節(jié)約和增收節(jié)支，促使其改進生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理的效益審計，有為順應(yīng)承包責(zé)任制形勢的要求開展的以承包合同中的內(nèi)容為主的(合同中涉及各種財務(wù)指標(biāo))承包經(jīng)營責(zé)任制審計，以及為搞清楚某些行業(yè)情況開展的專項審計調(diào)查。這一階段的審計主要是在計劃經(jīng)濟體制下，針對企業(yè)的經(jīng)濟效益，以查出問題為主要目標(biāo)的審計。

　　上世紀(jì)90年代以來，為適應(yīng)建立社會主義市場經(jīng)濟體制的要求，審計機關(guān)積極深化國有企業(yè)審計，在真實、合法性審計的基礎(chǔ)上，向檢查內(nèi)部控制制度和經(jīng)濟效益兩個方面延伸，目前各地在開展的國有企業(yè)審計中不同程度地融入了績效的理念，進行了一些績效審計方面有益的探索，尤其在浙江、深圳等經(jīng)濟先發(fā)地區(qū)已提出了國有企業(yè)績效審計為宏觀管理服務(wù)的理念，并進行了一些審計手段、方式和方法的創(chuàng)新。目前我國國有企業(yè)績效審計把專項審計調(diào)查當(dāng)作開展績效審計重要的方式，目標(biāo)主要是立足于服務(wù)企業(yè)，深化改革、強化管理、提高效益、防范風(fēng)險。既服務(wù)各個國有企業(yè)發(fā)展，揭露重大經(jīng)營管理風(fēng)險和隱患，也服務(wù)國有企業(yè)改革發(fā)展大局，充分反映影響企業(yè)發(fā)展的行業(yè)性、結(jié)構(gòu)性、普遍性的體制、機制問題。審計成果形式具有多樣性的特點，除了績效審計報告，還有適應(yīng)不同特殊需要的各種類型的審計信息，包括專題審計報告等審計成果。

　　從我國審計實踐看，國有企業(yè)績效審計的發(fā)展還處于一個相當(dāng)初級的階段。實踐中，國有企業(yè)績效審計，通常是被融入到經(jīng)濟責(zé)任審計相結(jié)合和財務(wù)收支審計中，極少有單獨立項的績效審計項目。大多數(shù)的績效審計內(nèi)容僅對國有企業(yè)的特定范圍、特定領(lǐng)域、特定事項經(jīng)營績效給予一些關(guān)注，其目的主要是在撰寫經(jīng)濟責(zé)任審計報告和財務(wù)收支審計報告中能夠?qū)Ρ粚徲嬈髽I(yè)的經(jīng)營情況有所表述，而非真正意義上的績效審計。

　　三、我國國有企業(yè)績效審計存在的問題

　　根據(jù)《審計署2003至2007年審計工作發(fā)展規(guī)劃》，我國審計模式將從傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計為主轉(zhuǎn)向財務(wù)、效益審計并重。《審計署2008至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》把“全面推進績效審計”列入今后五年審計工作的主要任務(wù)之一，并提出“到2012年，每年所有的審計項目都開展績效審計”。隨著公共財政制度的建立,開展績效審計已經(jīng)逐漸被我國政府提上日程。但就目前情況看,開展國有企業(yè)績效審計還存在以下問題：

　?。ㄒ唬┤狈?biāo)準(zhǔn)的績效審計評價體系。國有企業(yè)的績效評價體系的構(gòu)建主要包括評價標(biāo)準(zhǔn)的確定、評價指標(biāo)的設(shè)計和評價方法和技術(shù)的運用等。國有企業(yè)績效審計的對象很復(fù)雜，各個企業(yè)間存在千差萬別，衡量審計對象經(jīng)濟性、效率性和效果性的標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一。有的衡量標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，多數(shù)甚至沒有衡量標(biāo)準(zhǔn)。采用不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，得出的結(jié)論會有天壤之別。而且, 國有企業(yè)的產(chǎn)出和效果具有公共性的特點，很難用客觀具體的數(shù)據(jù)來衡量，例如：執(zhí)行國家宏觀調(diào)控政策的程度、對社會責(zé)任的履行程度等。評價體系的不完整會使得審計工作的成果缺乏評判的基礎(chǔ)和依據(jù)，績效審計也就會失去最基礎(chǔ)的平臺。

　　（二）相關(guān)審計法規(guī)不完善。發(fā)達(dá)國家審計機關(guān)30 多年的績效審計經(jīng)驗，其中重要的一條就是建立明確的績效審計的法律條文，將績效審計的地位、目標(biāo)、范圍等寫進法律。我國現(xiàn)行的《審計法》是1995年1月1日實施的, 2006年2月份對其做了最新修改。我國2006年新修訂的《審計法》有兩處涉及到了績效審計。一處是第一條中增加了“提高財政資金使用效益”,這意味著績效審計作為一個概念被放到了相當(dāng)重要的位置。另一處是第二十五條規(guī)定：“審計機關(guān)按照國家有關(guān)規(guī)定,對國家機關(guān)和依法屬于審計機關(guān)審計監(jiān)督對象的其他單位的主要負(fù)責(zé)人,在任職期間對本地區(qū)、本部門或者本單位的財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟活動應(yīng)負(fù)經(jīng)濟責(zé)任的履行情況,進行審計監(jiān)督”。但是無論是原版還是最新修改版均未明確涉及開展績效審計的內(nèi)容。政府審計是授權(quán)性審計，開展績效審計應(yīng)當(dāng)以國家法律授權(quán)為依據(jù)，在法律上明確績效審計的地位。因此，我國這種不完全授權(quán)對于要全面開展績效審計是不充分的。到目前為止，除個別地方外，立法部門仍未能建立績效審計年度報告制度，將績效審計作為審計機關(guān)每年的法定審計項目，也未建立績效審計結(jié)果的運用制度，未納入到政府績效考評體系中去。

　　（三）從業(yè)人員的素質(zhì)需要提高。最高審計機關(guān)績效審計指南認(rèn)為：“績效審計是一種以信息為基礎(chǔ)的活動，專業(yè)價值在其中占據(jù)核心地位。”績效審計需要做大量深入、細(xì)致、繁雜的調(diào)查研究和測算、分析、評估和審計工作。這些工作技術(shù)性強,專業(yè)化程度高,沒有一支熟悉專業(yè)知識、了解政策內(nèi)涵并運用現(xiàn)代手段處理業(yè)務(wù)的專業(yè)化程度較高的隊伍,績效審計就不可能順利進行。因此，審計機關(guān)需要儲備綜合素質(zhì)較強的復(fù)合型人才，包括經(jīng)濟學(xué)、社會科學(xué)、投資與工程等方面的人才等。

　　四、做好國有企業(yè)績效審計的建議

　　（一）強力推動企業(yè)績效評價體系的建設(shè)。

　　市場經(jīng)濟條件下，推行企業(yè)績效評價體系的建設(shè)是增強企業(yè)績效意識，加強企業(yè)績效考核的重要舉措，也可為國有企業(yè)績效審計的進一步開展提供機遇和條件。開展績效審計需要制定績效審計的一般準(zhǔn)則和審計指南,我國現(xiàn)有的審計一般準(zhǔn)則也是主要針對財務(wù)審計制度的,要開展績效審計就要有一套獨立的、完整的績效審計一般準(zhǔn)則。現(xiàn)階段一方面應(yīng)在《審計法》等法律法規(guī)的基礎(chǔ)上制定國家績效審計種類、一般準(zhǔn)則、績效審計的現(xiàn)場作業(yè)準(zhǔn)則、績效審計的報告準(zhǔn)則以及績效審計工作指南,對審計內(nèi)容、審計形式、審計組織、審計行為和審計報告等做出明確規(guī)定,為企業(yè)績效審計提供依據(jù)。另一方面,要建立一套科學(xué)可行的指標(biāo)評價體系,在制定社會效益等評價指標(biāo)時，不貪大求全，可逐步推進,例如可以先制定出一些原則性較強、通用性較強的自主創(chuàng)新研發(fā)投入、專利研發(fā)數(shù)量等指標(biāo)體系。

　　（二）為績效審計營造有利的法制環(huán)境。

　　立法機關(guān)對績效審計的重視和推動是發(fā)展績效審計的基本條件。政府審計是授權(quán)性審計，開展績效審計必須以國家法律授權(quán)為依據(jù)，在法律上明確績效審計的地位、目標(biāo)、范圍。績效審計法規(guī)體系主要由憲法、相關(guān)法律和行政法規(guī)、地方性法規(guī)等構(gòu)成。當(dāng)前，我國修改《憲法》時機和條件不成熟的情況下，在《審計法》已經(jīng)完成修訂重新發(fā)布的情況下，我們應(yīng)該首先考慮在新的《審計法實施條例》中規(guī)定績效審計的概念、標(biāo)準(zhǔn)和實施范圍等內(nèi)容，主要應(yīng)該充分考慮績效審計實施綜合經(jīng)濟監(jiān)督需要，應(yīng)該明確政府績效審計在經(jīng)濟領(lǐng)域里的綜合經(jīng)濟監(jiān)督執(zhí)法地位，或在有關(guān)法律條文里明確委托審計機關(guān)的綜合執(zhí)法的主體地位和資格，從而保證績效審計的權(quán)威性，從立法上以維護績效審計的規(guī)范。

　　（三）著力加強國有企業(yè)績效審計人才隊伍的建設(shè)。

　　目前，我國現(xiàn)有審計人員知識結(jié)構(gòu)中，多數(shù)屬于財經(jīng)類專業(yè)，如工程類、計算機、資源環(huán)境、社會學(xué)等與績效審計密切相關(guān)的專業(yè)人員比例較低。因此建議，一是在招錄新進審計人員時，充分考慮合理的人才結(jié)構(gòu)，引進具備勝任績效審計工作的高端人才；二是加強對審計人員在績效審計方法和技術(shù)的方面的培訓(xùn)，結(jié)合審計署專業(yè)人才培養(yǎng)規(guī)劃，培養(yǎng)一批能適應(yīng)新形勢、新發(fā)展的績效審計的領(lǐng)軍人才；三是由審計署統(tǒng)一組織，建立績效審計專家支持系統(tǒng)，即聯(lián)合立法部門、司法部門、政府行政部門、高等院校、科研機構(gòu)、會計師事務(wù)所等社會資源，建立起正式的專家咨詢渠道和專家咨詢機制，整合績效審計的資源和力量。