應收賬款審計要點

來源: 互聯(lián)網編輯： 2011/01/11 14:57:42　　字體：大小

　　應收賬款是企業(yè)流動資產的重要組成部分，但由于其沒有實物形式，很容易成為某些單位或個人虛構業(yè)務從而進行各種舞弊活動的工具。這就需要審計人員運用相關方法對企業(yè)會計信息及相關資料進行審查，確定其經濟業(yè)務是否合法，并分析違法違規(guī)的原因，將錯賬、假賬進行更正和調整。

　　第一，應收賬款的內部控制是否健全有效。有效的內部控制應包括以下幾個方面：

　　(1)業(yè)務部門根據訂貨單，經過審核后，編制銷貨通知單。

　　(2)信用部門根據銷貨通知單進行資信調查并批準賒銷。

　　(3)倉庫根據運輸部門持有的經信用部門批準的銷貨單核發(fā)貨物。

　　(4)會計部門根據銷貨單開具銷貨發(fā)票，并根據銷貨發(fā)票及經批準的有關憑證，編制記賬憑證，登記應收賬款明細賬，并進行總分類核算。

　　(5)出納人員在收到貨款后，登記銀行存款日記賬。

　　(6)對于長期不能收回的應收賬款，會計部門應催收、清理貨款并及時處理壞賬。

　　第二，應收賬款增減變動的合理性和合法性以及壞賬確認標準、賬務處理是否正確。包括有無虛列應收賬款、虛列企業(yè)利潤的現象，對已作壞賬處理的應收賬款應審查是否利用壞賬損失進行舞弊活動。發(fā)現應收賬款有貸方余額的應查明原因，必要時，做出分類調整。

　　第三，外幣應收賬款的折算是否正確。包括所選折算匯率是否前后各期一致；期末外幣應收賬款余額是否按期末市場匯率折算成記賬本位幣金額；折算差額的會計處理是否正確。

　　第四，應收賬款項目在會計報表上披露的恰當性。會計報表中應收賬款項目是否根據“應收賬款”和“預收賬款”賬戶的所屬各明細賬期末借方余額的合計數填列。

　　應收賬款核算的錯弊形式及審計思路

　　一是應收賬款入賬金額不準確?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定，在存在銷售折扣與折讓的情況下，應收賬款的入賬金額應采用總價法。審查中要注意是否有按凈價法入賬，從而推遲納稅或將正常銷售收入轉為營業(yè)外收入的情況，對此，審計人員應復核有關銷貨發(fā)票，看其與應收賬款、主營業(yè)務收入等賬戶記錄是否一致。

　　二是應收賬款記錄的內容不真實、不合理、不合法。在實際工作中，部分企業(yè)通過“應收賬款”賬戶虛列收入，或將未經批準的“應收票據”、“預付賬款”等賬戶的內容反映在“應收賬款”賬戶以達到多提壞賬準備金的目的。對此，審計人員應查閱“應收賬款”明細賬及記賬憑證和原始憑證，如果記賬憑證未附記賬聯(lián)或未登明細賬，則可能虛列收入，此時應函證與被審計單位有業(yè)務往來的單位，看其“應付賬款”賬戶的數額與被審計單位“應收賬款”的數額是否一致；必要時還需查閱相關業(yè)務的原始憑證。

　　三是應收賬款回收期過長，周轉速度過慢。應收賬款是變現能力較強的流動資產之一，其回收期不能過長，否則會影響企業(yè)正常的生產經營活動。但在實際工作中存在著應收賬款遲遲不能收回的情況。因此，審計人員應審查企業(yè)是否建立定期檢查應收賬款明細賬和催收貨款的制度，是否對應收賬款進行分析，對于賬齡在1年以上的款項要查明其拖欠的原因，是否存在款項收回后某些人員通過不正當手段私分的情況。

　　四是壞賬準備金的計提不正確、對壞賬損失的處理不合理。我國目前普遍采用的是應收賬款余額百分比法，因此要審查壞賬準備的計提依據，即年末應收賬款和其他應收款賬戶余額之和是否正確，計提比例是否正確；計提壞賬準備時是否考慮了壞賬準備賬戶的期末余額；審查計提壞賬準備的會計處理是否正確。同時，企業(yè)在核算壞賬損失時是否采用備抵法；不能隨意將可能收回的應收賬款確認為壞賬損失，造成企業(yè)存在大量賬外資產。

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