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暫估料如何進(jìn)行審計(jì)
為了遵循稅法規(guī)定，企業(yè)即使能夠確定原材料的單價(jià)、數(shù)量、金額以及其他合同條款，只要沒有取得正式發(fā)票，就不能按常規(guī)入庫方式核算，只能暫估入庫。事實(shí)上，實(shí)質(zhì)上，不管是否取得發(fā)票，企業(yè)在貨到以前都已經(jīng)和供應(yīng)商達(dá)成了一致意見，或簽署了合同，或者只是口頭協(xié)議，但這些都不妨礙這批貨各項(xiàng)要素都已經(jīng)確定，而無需暫估。至于為什么發(fā)票不隨貨同行，大多緣于供應(yīng)商不想在貨款結(jié)算以前就開票確認(rèn)收入，或者是雙方出于調(diào)劑增值稅稅負(fù)的考慮。
比較公認(rèn)的暫估入庫處理方式：
材料到庫驗(yàn)收后，由驗(yàn)收部門填制入庫單，并將其中一聯(lián)上轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)每收到一張入庫單，就將其存放好（可設(shè)一專用夾存放）。每收到一張發(fā)票，就將其與已存放的入庫單做核對(duì)，如果核對(duì)上了，將這兩者放在一起，做一個(gè)存貨入庫憑證。到了月底，會(huì)計(jì)將所有沒有與發(fā)票核對(duì)上的入庫單做一個(gè)匯總，列一個(gè)清單，做一個(gè)存貨暫估入庫的憑證，但并不把這些入庫單都釘?shù)綉{證本里，而是仍然留在手邊。第二個(gè)月初，會(huì)計(jì)馬上做一個(gè)相反的會(huì)計(jì)分錄，將上月末的存貨暫估入庫沖回。然后，在第二個(gè)月里，和第一個(gè)月一樣將收到的發(fā)票與手邊的入庫單核對(duì)，這樣的做法，可以始終很清楚地知道，哪幾筆存貨還未收到發(fā)票。而且，由于有這種“月底暫估，月初沖回”的動(dòng)作，自然而然地將暫估與實(shí)際發(fā)票金額之差就消除了。對(duì)于在暫估入庫時(shí)是否一塊將進(jìn)項(xiàng)稅估計(jì)上呢？應(yīng)該不用，因?yàn)橛捎谄髽I(yè)尚未取得增值稅專用發(fā)票，這項(xiàng)“權(quán)利”并非一定能獲得，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，不能暫估。
也有的企業(yè)不這樣做，而是月末將已實(shí)際入庫但發(fā)票未到的材料入庫單直接粘貼在憑證后面，做一個(gè)材料入庫憑證，下月初也不原樣沖回，而是實(shí)際收到哪批貨的發(fā)票就沖銷哪一批暫估數(shù)。不好說哪種方式更合理些，看個(gè)人習(xí)慣，但后一方式一定要設(shè)置備查簿，而且要經(jīng)常性地核對(duì)一下，不然可能沖著沖著就亂了。
現(xiàn)在明白了暫估料的會(huì)計(jì)處理，相應(yīng)地對(duì)癥下藥，審計(jì)也就變得簡單多了。對(duì)暫估料審計(jì)，主要還是應(yīng)當(dāng)關(guān)注量和價(jià)兩方面，只要控制住了暫估料的數(shù)量、單價(jià)，金額自然就在掌控之中，不會(huì)出大亂子。一些形式化的審計(jì)程序不多說了，對(duì)于想在暫估料上搗鬼的被審計(jì)單位來說，憑證附件、入庫單、合同等什么的肯定一應(yīng)俱全，個(gè)別缺合同的話也好解釋：我們和供應(yīng)商老關(guān)系了，這批貨沒簽書面協(xié)議，就口頭約定了下。對(duì)這樣的解釋你能說什么？聽起來也蠻合理的。
暫估料的數(shù)量審計(jì)自然和存貨盤點(diǎn)有扯不開關(guān)系，兩者互相驗(yàn)證；暫估料的單價(jià)審計(jì)和應(yīng)付賬款的往來詢證密不可分，應(yīng)付賬款年末余額里包括暫估料金額。盤點(diǎn)、函證，這應(yīng)該是審計(jì)暫估料的最有利武器，但是，目前很多情況下，盤點(diǎn)已經(jīng)流于形式，效果自然大打折扣，甚至根本起不了什么作用，函證在串通舞弊的情況下也會(huì)失效，甚至是完完全全的偽證，在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能拿出殺手锏了——分析性復(fù)核，就像武俠小說中描寫的一樣，最厲害的招式就是沒有招式，無招勝有招，分析性復(fù)核就是如此，具體方法多種多樣，難以一一列舉，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師的水平往往就體現(xiàn)在這里，也是一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)判斷水準(zhǔn)所在。
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