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貨幣資金舞弊的方式

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯: 2012/02/06 08:37:45  字體:

  貨幣資金舞弊的方式有以下幾種:

  1.以虛開票據(jù)報賬,套取現(xiàn)金

  核實票據(jù)的真實性,審查申請報告,檢查其是否有發(fā)生相關的業(yè)務申請,是否已完成整個業(yè)務程序,是否有相關負責人員簽章確認。對已審批的票據(jù)核查其金額計算的準確性,一并檢查票據(jù)是否具備完整的報批程序。

  2.虛構(gòu)職工人數(shù),虛增工資支出,套取現(xiàn)金

  針對此現(xiàn)象,須將工資表中的職工與人事部門報來的職工花名冊逐一進行核對,核實是否存在不在冊職工,從而控制虛構(gòu)職工人數(shù)、虛增工資支出的現(xiàn)象,保證企業(yè)用款的安全性。

  3.通過掛往來賬,套取資金

  舞弊者將資金匯往與本企業(yè)無真實業(yè)務往來的其他經(jīng)濟體或個人,在賬上作往來款處理,掛預付賬款或其他應收款,長期掛而不理,幾年后以各種理由作壞賬處理,注銷所掛賬目,從而達到套取資金的目的。因此,須核實請款者的請款對象是否真實合法存在,與本企業(yè)是否有實質(zhì)性的業(yè)務往來,請款理由是否充分。對往來款項進行函證,對不符的賬目進行追查,從而及時發(fā)現(xiàn)是否存在虛假往來賬款,實質(zhì)為套取資金的事實。

  4.收入票據(jù)的金額小于實際收款金額,差額被中飽私囊

  舞弊者通過不開發(fā)票、少開發(fā)票、發(fā)票各聯(lián)金額不一致或以白條抵頂發(fā)票等手段,使列賬的收入票據(jù)金額小于實際收款金額,從中侵吞差額公款。此現(xiàn)象通常發(fā)生在現(xiàn)金收入業(yè)務中,但通過銀行結(jié)算也不能完全杜絕此種現(xiàn)象。

  例如,一筆銷售業(yè)務收入30,000元(不考慮稅費),付款人交來兩張支票,一張金額20,000元,另一張10,000元,如果付款人不索取發(fā)票,這就容易給舞弊者以可乘之機,收款單位若只開一張金額為20,000元的收款發(fā)票,另10,000元的收款不開發(fā)票,此時的賬務處理是:

 ?。?)借:銀行存款 20,000

     貸:營業(yè)收入 20,000

  (2)借:銀行存款 10,000

     貸:其他應付款——X單位 10,000

  再通過銀行提現(xiàn),沖銷“其他應付款——X單位”,即:

 ?。?)借:庫存現(xiàn)金 10,000

     貸:銀行存款 10,000

 ?。?)借:其他應付款——X單位 10,000

     貸:庫存現(xiàn)金 10,000

  5.收支不記損益科目,以達到截留貨款、私分財產(chǎn)、偷漏稅款的目的

  一個企業(yè)收到銷貨款時,應借記貨幣資金科目,貸記營業(yè)收入和應交稅費(應交增值稅—銷項稅)科目;經(jīng)審批同意支出時,借記費用等科目,貸記貨幣資金科目。當舞弊者為了達到截留貨款、私分財產(chǎn)、偷漏稅款的目的時,其賬務處理可能:

 ?。?)借:銀行存款 23,400

     貸:庫存現(xiàn)金 23,400

 ?。?)借:庫存現(xiàn)金 23,400

     貸:銀行存款 23,400

  若不追查附件內(nèi)容,第(1)筆分錄被認為是現(xiàn)金存行,第(2)筆分錄被認為是提現(xiàn),從表面上看似乎沒有異常。但如果增加的銀行存款本來是收到的貨款,支出的現(xiàn)金是購置辦公用品等,真實的賬務處理理應如下:

  正確的處理:

 ?。?)借:銀行存款 23400

      貸:主營業(yè)務收入 20000

       應交稅費——應交增值稅(銷項稅) 3400

 ?。?)借:庫存現(xiàn)金 23400

      貸:銀行存款 23400

 ?。?)借:管理費用 23400

      貸:庫存現(xiàn)金 23400

  上述兩種處理方法的區(qū)別在于:第一種處理沒有真實完整反映企業(yè)的損益情況,同時偷漏流轉(zhuǎn)稅增值稅款。

  假如增加的銀行存款是收到的貨款,而現(xiàn)金支出是沒有任何實質(zhì)內(nèi)容和審批程序的,舞弊者作出第一種處理其隱蔽性是很強的,不經(jīng)實質(zhì)性測試是難以發(fā)現(xiàn)貪污作假的破綻的,它同時達到銀行存款賬和現(xiàn)金賬的虛假平衡,而且銀行日記賬與銀行對賬單也沒有出現(xiàn)差異。沒有完整反映收入情況,偷漏流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅,企業(yè)資金流失和被貪污私分。

  對上述現(xiàn)象,審查時注意每一筆貨幣資金的收入都必須附有相應的原始憑證,每一筆貨幣資金的支出也必須附有經(jīng)審批核準的憑單。另外,測算現(xiàn)金收入送存銀行拖延的時間??梢詸z查現(xiàn)金日記賬,比較現(xiàn)金收入和該筆收入解存銀行的時間,如果發(fā)現(xiàn)時間有拖延又無法解釋原因,也許就意味著現(xiàn)金的挪用。

我要糾錯】 責任編輯:cheery

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