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財報審計對會計科目的分析性復核（上）
一、貨幣資金
1．比較本年與上一年現金與銀行存款的期末余額，有無重大變動。
2．計算貨幣資金占流動資產的比重，比較本年與上年的數據。
3．一般現金期末結存數額較小，其他貨幣資金的數額也不會很大，票據保證金如果計入其他貨幣資金，應結合應付票據進行分析，一般占期末應付的銀行承兌匯票票面金額的30％-70％。
4．結合應收票據的增減變動分析期末結存資金的合理性。
5．結合應收賬款的增減變動以及銷售收入分析收入是否形成了現金流入還是較多的采用債權結算。
6．分析各月間的資金流入與資金流出是否有重大波動，結合物資采購、銷售收入、應收賬款、應付賬款等科目進行分析。
7．分析各月末貨幣資金的結存量，比較有無重大變動。
8．比較本年與上年收入、支出現金的數額以及各月間的發(fā)生額9．計算銀行存款年度間的平均余額，復核利息收入。
貨幣資金的分析性測試旨在關注其他科目審計中容易忽略的細節(jié)問題。另外應結合現金流量表的列報進行逐項分析。
二、短期投資
1．計算期末短期投資占資產的比例，股票投資占資產的比例，分析資產的風險性。
2．比較短期投資總額以及短期投資類別構成的期初、期末的變動，分析投資決策的合理性，分析期末短期投資是否符合流動性以及有明確市價的條件。
3．注意本期減少的短期投資形成及處置價格的合理性，是否存在關聯方之間轉移投資或關聯方非關聯化的現象。
三、應收賬款
1．比較本年的應收款項余額與上年末的期末余額，是否有重大的波動。
2．比較本年與上一年的應收賬款周轉率，分析是否存在較大幅度的變動。如果在結算方式以及信用政策沒有發(fā)生較大的變動，該指標亦無重大變動。
3．比較本年應收賬款的增減與銷售收入的增長比例。
4．分析期末應收賬款的賬齡以及賬齡變動，是否存在不良資產和賬齡變動的合理性。
5．分析期末結存金額較大的應收賬款明細戶，是否存在經營上無關的往來單位以及和報表單位存在密切關系的單位。
6．分析本年各月間應收賬款的增減變動，結合收入的形成以及貨幣資金的流入進行分析，關注差異的形成原因，是否存在債務重組的發(fā)生。
7．分析應收賬款的余額與收入之間的對應關系，比較本年與上年以及本年各月之間的變化。
8．分析壞賬準備與營業(yè)收入、應收賬款的比率
9．分析壞賬損失與營業(yè)收入、應收賬款的比率
10. 分析各明細戶的期后收款情況
11. 分析主要客戶并與銷售收入進行比較，比較本年與上年主要客戶上發(fā)生的重大變化。
四、應收票據
1.結合收入的結算方式，分析期末應收票據結存的合理性，直接收款、應收賬款、預收賬款以及應收票據和收入之間的對應關系；
2.比較應收票據的實際收款期與票面收款期。
五、其他應收款
1.了解其他應收款各明細戶的性質，分析期末結存金額的款項性質；
2.按款項性質統(tǒng)計期末結存金額并與上年數進行比較，關注異常變動；
3.重點關注關聯方、主要領導者、期末結存金額較大以及款項性質異常的明細戶；
4.關注資金往來以及提供借款的單位，檢查有無違規(guī)占用資金以及未計算相應資金利息收入的情況；
5.分析與關聯方之間年度內發(fā)生額很大但期末結存金額很小的情況以及11月末結存金額很大但年末結存金額很小或已結平的明細戶。
六、預付賬款
1.結合本年物資采購額以及資金結算方式、貨物的市場供應狀況，分析期末是否存在預付款行為
2.比較本年與上年預付賬款余額有無重大變化。
七、待攤費用
1.逐項了解待攤費用期末余額的構成及合理性
2.測算待攤費用的攤銷是否正確，分類是否正確。
3.比較本年與上年余額的重大變動，應為新增未攤銷項目的余額。
八、長期投資
1.比較本年與上年投資的增減變動以及分類的變動
2.按照附注的披露要求檢查投資的合理性，投資的增減變動以及收益處理的正確性。
3.關注有無長期未收回利潤的投資項目以及不正常投資（如收益極少但還持續(xù)增資以及通過往來款發(fā)生非正常資金往來的項目）。
4.結合行業(yè)發(fā)展以及被投資單位的財務狀況和經營成果，分析投資收益的合理性以及投資價值的合理計價。
【我要糾錯】 責任編輯：佳佳
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