商業(yè)銀行信用證業(yè)務(wù)的審計(jì)方法

來(lái)源: 石惠中編輯： 2013/08/01 14:35:19　　字體：大小

　　商業(yè)銀行信用證業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)在開(kāi)證時(shí)對(duì)客戶(hù)資信的甄別和承兌或付款時(shí)對(duì)來(lái)單的審查。不法分子通過(guò)編造或粉飾報(bào)表取得銀行的授信，伙同境外關(guān)聯(lián)公司虛構(gòu)貿(mào)易背景或利用銀行一般不控制貨權(quán)的做法，利用遠(yuǎn)期信用證的融資功能，騙取開(kāi)證行的承兌后，通過(guò)在海外銀行或離岸銀行進(jìn)行押匯、轉(zhuǎn)賣(mài)空白抬頭指示提單等方式取得資金，并將資金挪用于房地產(chǎn)投資、期貨交易等高風(fēng)險(xiǎn)行為或用于循環(huán)開(kāi)證，資金鏈一旦斷裂，將給國(guó)家造成重大損失。對(duì)遠(yuǎn)期信用證業(yè)務(wù)的審計(jì)有助于揭露商業(yè)銀行授信業(yè)務(wù)潛在的巨大風(fēng)險(xiǎn)。

　　一、總體篩選，初步確認(rèn)可疑開(kāi)證企業(yè)

　　對(duì)信用證業(yè)務(wù)的審計(jì)，第一步是在大量的開(kāi)證企業(yè)中初步篩選出部分可疑企業(yè)。采取的方法包括：一是分析企業(yè)開(kāi)證的總體金額、頻率和單筆金額，以及是否存在信用證墊款和墊款的金額。二是分析企業(yè)開(kāi)證的保證金繳存的比例、與開(kāi)證余額不同時(shí)點(diǎn)上的配比情況以及是否存在歸集幾筆信用證保證金償還一筆信用證從而掩飾風(fēng)險(xiǎn)的情況。

　　二、多方收集數(shù)據(jù)，確定重點(diǎn)可疑企業(yè)

　　在通過(guò)銀行現(xiàn)有數(shù)據(jù)已篩選出部分可疑企業(yè)的基礎(chǔ)上，利用外部單位數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)，縮小可疑企業(yè)范圍。一是分析開(kāi)證企業(yè)的總體授信和用信情況，結(jié)合開(kāi)證企業(yè)同一時(shí)期的收付匯申報(bào)數(shù)據(jù)和海關(guān)報(bào)關(guān)數(shù)據(jù)，判斷其業(yè)務(wù)量與信用證開(kāi)證的總量是否吻合。二是分析開(kāi)證企業(yè)信息，查看開(kāi)證企業(yè)注冊(cè)資本是否與開(kāi)證量差異過(guò)大、是否從事風(fēng)險(xiǎn)過(guò)高的進(jìn)出口業(yè)務(wù)以及信用證受益人是否都是注冊(cè)于英屬維京群島等監(jiān)管寬松的國(guó)家或地區(qū)。

　　三、統(tǒng)計(jì)分析信用證明細(xì)特征，發(fā)現(xiàn)線索

　　在鎖定了重點(diǎn)可疑企業(yè)之后，分析具體信用證的明細(xì)特征，必要時(shí)建立審計(jì)中間表。一是統(tǒng)計(jì)分析開(kāi)證企業(yè)在同一時(shí)期不同銀行的信用證業(yè)務(wù)，重點(diǎn)關(guān)注國(guó)際信用證下的提單和國(guó)內(nèi)信用證的貨權(quán)憑證。查看有無(wú)利用同一提單或貨權(quán)憑證在其他銀行重復(fù)獲取信用證融資的情況。二是分析信用證明細(xì)的特征，重點(diǎn)關(guān)注1/3提單、過(guò)期交單、免費(fèi)放單（撤證）和延期付款等異常情況和嚴(yán)重不符點(diǎn)。

　　四、多方調(diào)查，核實(shí)信用證貿(mào)易背景

　　經(jīng)過(guò)明細(xì)特征分析后，基本可以得出總體判斷，下一步主要是通過(guò)延伸相關(guān)單位核實(shí)判斷。一是結(jié)合海事的船舶到港數(shù)據(jù)、保稅倉(cāng)庫(kù)的貨權(quán)轉(zhuǎn)讓數(shù)據(jù)和船代、貨代的相關(guān)數(shù)據(jù)，核實(shí)信用證的貿(mào)易背景真實(shí)性。二是深入開(kāi)證企業(yè)實(shí)地查看經(jīng)營(yíng)狀況，了解開(kāi)證企業(yè)有無(wú)償還能力、是否存在利用信用證融資的可能。三是延伸為開(kāi)證企業(yè)出具審計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、工商局和稅務(wù)部門(mén)，調(diào)閱開(kāi)證企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表、股權(quán)關(guān)系和納稅情況，判斷是否存在開(kāi)證企業(yè)為獲取銀行授信竄改報(bào)表的情況，了解開(kāi)證企業(yè)的關(guān)聯(lián)企業(yè)狀況。

　　五、跟蹤資金流向

　　開(kāi)證企業(yè)以虛假單據(jù)騙取信用證融資以后，一般利用關(guān)聯(lián)企業(yè)等第三方賬戶(hù)中轉(zhuǎn)資金，逃避監(jiān)管。根據(jù)信用證的SWIFT編碼，若受益人的通知行是國(guó)內(nèi)銀行分支機(jī)構(gòu)，延伸受益人開(kāi)立在該銀行的離岸賬戶(hù)，追蹤資金流向。

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