2007年1月1日我國(guó)上市公司及一些大型國(guó)有企業(yè)開始執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。企業(yè)財(cái)會(huì)人員非常關(guān)心：新準(zhǔn)則和新稅法給企業(yè)納稅申報(bào)帶來哪些變化？變化的原因是什么？變化給企業(yè)帶來哪些影響？
本文以一般工商企業(yè)為例，就新所得稅法下企業(yè)納稅申報(bào)表變化進(jìn)行系統(tǒng)地梳理并對(duì)變化的原因予以分析。
一、納稅申報(bào)表總體結(jié)構(gòu)的變化
1.主要變化
�。�1）舊稅法（2007年納稅申報(bào)表）：1張主表、14張附表。
�。�2）新稅法（2008年納稅申報(bào)表）：1張主表、11張附表。
2.變化分析
�。�1）舊表：14張附表，比較繁瑣，且同樣的調(diào)整項(xiàng)目會(huì)出現(xiàn)在不同的調(diào)整表中；附表名稱與內(nèi)容略有錯(cuò)位；與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不適應(yīng)。
�。�2）新表：11張附表。
為了簡(jiǎn)化納稅申報(bào)表，取消了4張附表：“捐贈(zèng)支出明細(xì)表”、“技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除額明細(xì)表”、“工資薪金和工會(huì)經(jīng)費(fèi)等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)明細(xì)表”、“壞賬損失明細(xì)表”。合并了“納稅調(diào)整增加項(xiàng)目明細(xì)表和納稅調(diào)整減少項(xiàng)目明細(xì)表”，統(tǒng)一為“納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表”。
為了使附表名稱與調(diào)整內(nèi)容緊密結(jié)合，修訂了5張附表名稱：①“免稅所得及減免稅明細(xì)表”更名為“稅收優(yōu)惠明細(xì)表”；②“廣告費(fèi)支出明細(xì)表”更名為“廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表”；③“投資所得（損失）明細(xì)表”更名為“長(zhǎng)期股權(quán)投資所得（損失）明細(xì)表”；④“稅前彌補(bǔ)虧損明細(xì)表”更名為“企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表”；⑤“境外所得稅抵扣計(jì)算明細(xì)表”更名為“境外所得稅抵免計(jì)算明細(xì)表”：“資產(chǎn)折舊、攤銷明細(xì)表”更名為“資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表”：“收入明細(xì)表”和“成本費(fèi)用明細(xì)表”保持不變。
二、“應(yīng)納所得稅額”計(jì)算公式的變化
1.主要變化
�。�1）舊稅法（2007年納稅申報(bào)表）應(yīng)納所得稅額為：
收入總額－扣除項(xiàng)目+納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額－彌補(bǔ)以前年度虧損－免稅所得+應(yīng)補(bǔ)稅投資收益－允許扣除的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)額+加計(jì)扣除
�。�2）新稅法（2008年納稅申報(bào)表）應(yīng)納所得稅額為：
利潤(rùn)總額+納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額（不征稅收入+免稅收入+減計(jì)收入+減、免稅項(xiàng)目所得+加計(jì)扣除+抵扣應(yīng)稅所得額）
2.變化分析
�。�1）舊申報(bào)表：以稅法口徑為基礎(chǔ)，即“收入”減“扣除”加減“納稅調(diào)整”。這種計(jì)算是在稅務(wù)會(huì)計(jì)的假定上進(jìn)行的，不能清楚地看到稅務(wù)收益（稅務(wù)收入-稅務(wù)費(fèi)用）與財(cái)務(wù)收益的關(guān)系。但是，我國(guó)企業(yè)沒有獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)。在納稅申報(bào)的操作中都是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，調(diào)整所得稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)與計(jì)量上的差異。舊表中的“收入總額”與“扣除項(xiàng)目”屬于稅法概念，但使用的卻是會(huì)計(jì)的內(nèi)容，概念與內(nèi)容錯(cuò)位。
�。�2）新申報(bào)表：以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)口徑為基礎(chǔ)，即“利潤(rùn)總額”加減“納稅調(diào)整”。新表中的“利潤(rùn)總額”是會(huì)計(jì)概念，內(nèi)容也是會(huì)計(jì)收益，克服了舊表概念與內(nèi)容錯(cuò)位的缺陷，有利于納稅人填寫申報(bào)，方便納稅人計(jì)算填寫；有利于對(duì)企業(yè)所得稅的征管。
三、根據(jù)新稅法，調(diào)整扣除順序
1.主要變化（參看申報(bào)表）
2.變化分析
�。�1）舊申報(bào)表：將“免稅所得”和“加計(jì)扣除額”作為“納稅調(diào)整后所得”的調(diào)整項(xiàng)目，且列在“彌補(bǔ)以前年度虧損”項(xiàng)目之后。這就意味著，彌補(bǔ)虧損后無所得額時(shí)，加計(jì)扣除將無法實(shí)現(xiàn)，由此鎖定了當(dāng)年的虧損。
�。�2）新申報(bào)表：將“不征稅收入”、“免稅收入”、“減計(jì)收入”、“減免稅項(xiàng)目所得”、“加計(jì)扣除”和“抵扣應(yīng)納稅所得額”直接作為納稅調(diào)減項(xiàng)目，在“納稅調(diào)整后所得”之前扣除。這樣，無論企業(yè)是否有所得，這些項(xiàng)目都可以在當(dāng)年作為稅前扣除，直接減少所得額或擴(kuò)大當(dāng)年虧損。
四、根據(jù)新準(zhǔn)則調(diào)整收入明細(xì)表
1.主要變化（參看申報(bào)表）
表2 收入明細(xì)對(duì)比
2.變化分析
�。�1）舊申報(bào)表：將“債務(wù)重組收益”、“接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)”、“資產(chǎn)評(píng)估增值”作為“稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他收入”。因?yàn)�，舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，這些利得損失直接計(jì)入“資本公積”，沒有計(jì)入損益。
�。�2）新申報(bào)表：將“債務(wù)重組收益”、“捐贈(zèng)收入”作為“營(yíng)業(yè)外收入”。因?yàn)樾聹?zhǔn)則要求將上述內(nèi)容計(jì)入當(dāng)期損益，所以納稅調(diào)整收入附表作了相應(yīng)的修改。
五、投資所得明細(xì)表名稱、內(nèi)容變化
1.主要變化
（1）名稱變化
舊表名稱：“投資所得（損失）明細(xì)表”；
新表名稱：“長(zhǎng)期股權(quán)投資所得（損失）明細(xì)表”。
�。�2）內(nèi)容變化
舊表內(nèi)容：①包括債權(quán)投資和股權(quán)投資，還區(qū)分短期、長(zhǎng)期債權(quán)投資與短期、長(zhǎng)期股權(quán)投資。因?yàn)�，債�?quán)投資收益的確認(rèn)，稅法與準(zhǔn)則存在差異——準(zhǔn)則對(duì)短期投資對(duì)持有期將收到的利息、股利等收益不確認(rèn)，而稅法則確認(rèn)投資收益。②設(shè)置了“被投資企業(yè)適用企業(yè)所得稅稅率”欄。因?yàn)�，舊稅法針對(duì)不同的企業(yè)，規(guī)定了不同的所得稅率。③設(shè)置了“應(yīng)補(bǔ)稅的投資收益已納企業(yè)所得稅”欄。因?yàn)榕f稅法要求如果投資企業(yè)的所得稅率高于被投資企業(yè)，投資企業(yè)從被投資企業(yè)取得的股利收益，應(yīng)按投資企業(yè)稅率補(bǔ)交所得稅。
新表內(nèi)容：①取消了債權(quán)投資和短期股權(quán)投資信息，僅限于長(zhǎng)期股權(quán)投資。因?yàn)樾聹?zhǔn)則修改了短期投資持有收益不確認(rèn)的規(guī)定，使之與所得稅法一致。②取消了“被投資企業(yè)適用企業(yè)所得稅稅率”欄。因?yàn)樾露惙ㄏ�，我�?guó)居民企業(yè)的所得稅率趨于一致。③取消了“應(yīng)補(bǔ)稅的投資收益已納企業(yè)所得稅”欄。因?yàn)樾露惙▽⒐上⑹杖胱鳛?ldquo;免稅收入”，不再要求投資企業(yè)按本企業(yè)高于被投資企業(yè)稅率部分補(bǔ)稅。④增設(shè)了“期初投資額”：“本年度增（減）投資額”；在“投資成本”下分別設(shè)置“初始投資成本”和“權(quán)益法核算對(duì)初始投資成本調(diào)整產(chǎn)生的收益”；在“股息紅利”欄下，設(shè)置了“會(huì)計(jì)核算投資收益”（持有收益加轉(zhuǎn)讓收益）、“會(huì)計(jì)投資損益”（持有收益）：“稅收確認(rèn)的股息紅利”項(xiàng)下又設(shè)置“免稅收入”和“全額征稅收入”和“會(huì)計(jì)與稅收的差異”：“投資轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)成本”、“投資轉(zhuǎn)讓的稅收成本”、“會(huì)計(jì)上確認(rèn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失”、“按稅收計(jì)算的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失”、“會(huì)計(jì)與稅收的差異”。⑤增加了“投資損失補(bǔ)充資料”內(nèi)容。
2.變化分析
�。�1）新稅法變化帶來的投資申報(bào)表內(nèi)容的變化
�、賹⒐上⒓t利收入作為免稅收入，所以增設(shè)了“免稅收入”欄。②統(tǒng)一企業(yè)所得稅率，投資企業(yè)不再按高于被投資企業(yè)所得稅率補(bǔ)交所得稅。即使在短期內(nèi)，投資企業(yè)與被投資企業(yè)所得稅率不等，也不再補(bǔ)交。所以取消了“應(yīng)補(bǔ)稅的投資收益已納企業(yè)所得稅”欄。
�。�2）新準(zhǔn)則變化帶來的投資申報(bào)表內(nèi)容的變化
�、俣唐谕顿Y持有期間取得的投資收益的確認(rèn)與長(zhǎng)期投資相同，不再?zèng)_減投資成本，新準(zhǔn)則與所得稅法在此方面一致起來。所以取消了“短期股權(quán)投資”和“債權(quán)投資”。②由于新準(zhǔn)則要求確認(rèn)“投資賬面值”與“投資計(jì)稅基礎(chǔ)”的暫時(shí)性差異，因此增設(shè)了“投資轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)成本”和“投資轉(zhuǎn)讓的稅收成本”，以便清楚地反映“投資轉(zhuǎn)讓所得或損失”的會(huì)計(jì)與稅收的差異。
�。�3）最新文件的影響
國(guó)稅函[2008]264號(hào)文件對(duì)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失與收益作出最新規(guī)定：①長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失“可以在稅前扣除，但不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的和轉(zhuǎn)讓的投資收益；②”持有5年期以上投資的轉(zhuǎn)讓所得……占當(dāng)年應(yīng)稅所得額50%及以上的，可在不超過5年期間均勻計(jì)入各年應(yīng)稅所得”。