企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定,“其他應(yīng)付款”科目核算的是企業(yè)除了購(gòu)買(mǎi)商品、材料物資和接受勞務(wù)供應(yīng)以外,應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng),包括應(yīng)付經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)租金,出租、出借包裝物收取的押金等。由于其他應(yīng)付款業(yè)務(wù)復(fù)雜,有些企業(yè)將其作為逃避納稅的工具,檢查時(shí)應(yīng)注意以下幾點(diǎn):
1.有無(wú)利用其他應(yīng)付款隱匿收入現(xiàn)象。有些企業(yè)將應(yīng)計(jì)入收入類(lèi)科目的金額計(jì)入“其他應(yīng)付款”科目,從而隱匿收入、偷逃稅金。審查時(shí)應(yīng)以其他應(yīng)付款明細(xì)賬為審查重點(diǎn),對(duì)明細(xì)賬設(shè)置不合規(guī)定的,如戶名、類(lèi)別或摘要不清,應(yīng)審閱相關(guān)會(huì)計(jì)憑證。
2.有無(wú)其他應(yīng)付款長(zhǎng)期掛賬現(xiàn)象。其他應(yīng)付款屬于流動(dòng)負(fù)債,通常在一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還。若其他應(yīng)付款長(zhǎng)期掛賬,則可能存在下列問(wèn)題:(1)隱匿收入。應(yīng)審查其他應(yīng)付款賬戶每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬時(shí)間,若掛在貸方時(shí)間過(guò)長(zhǎng),應(yīng)進(jìn)一步審查會(huì)計(jì)憑證。(2)收取的逾期未退包裝物押金故意不及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入,少計(jì)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)、偷逃稅金。稅法規(guī)定,對(duì)逾期未收取的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金,應(yīng)并入應(yīng)稅貨物的銷(xiāo)售額,征收增值稅和消費(fèi)稅,收取的押金扣減相關(guān)稅金后的差額轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)收入”科目。審查時(shí),應(yīng)以其他應(yīng)付款的保證金明細(xì)賬為依據(jù),重點(diǎn)審查原始憑證,特別是出租、出借合同,看有無(wú)購(gòu)貨方未按合同規(guī)定的期限返還包裝物,而銷(xiāo)貨方超期不轉(zhuǎn)賬的行為;也可根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn),直接要求企業(yè)提供與購(gòu)貨方簽訂的出租、出借包裝物合同,根據(jù)合同檢查其他應(yīng)付款賬戶記錄。
3.有無(wú)虛列其他應(yīng)付款的行為。有些企業(yè)將銷(xiāo)貨方給予購(gòu)貨方的銷(xiāo)售回扣列入“其他應(yīng)付款”,偷逃增值稅、所得稅。應(yīng)注意檢查銀行存款日記賬或現(xiàn)金日記賬,通過(guò)摘要發(fā)現(xiàn)問(wèn)題;若摘要不清,應(yīng)進(jìn)一步審查原始憑證。
【例】稅務(wù)人員在對(duì)某企業(yè)進(jìn)行納稅檢查時(shí),發(fā)現(xiàn)2月份10號(hào)記賬憑證摘要欄寫(xiě)明的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為“銷(xiāo)售邊角料收入”,金額4000元,會(huì)計(jì)處理為:
借:銀行存款 4000
貸:其他應(yīng)付款 4000
該企業(yè)發(fā)生出售下腳料業(yè)務(wù)取得的收入,應(yīng)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”科目,但企業(yè)將其計(jì)入“其他應(yīng)付款”科目,并且未按稅法規(guī)定就這部分收入按產(chǎn)品適用稅率計(jì)提增值稅。調(diào)賬如下:
。1)當(dāng)年調(diào)整:
借:其他應(yīng)付款 4000
貸:其他業(yè)務(wù)收入 3418.80
應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整 581.20
(2)跨年度調(diào)整:
借:其他應(yīng)付款 4000
貸:以前年度損益調(diào)整 3418.80
應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整 581.20