利隆公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。該公司2009年12月發(fā)生如下業(yè)務（銷售價款均為不含稅價），分別作出相應的會計處理，考慮所得稅影響，假設2009年所得稅稅率為25%（以下會計分錄數(shù)據(jù)單位均為萬元）。
1.12月1日，利隆公司與A公司簽訂協(xié)議，向A公司銷售一批商品，銷售價格為50萬元，成本為30萬元。協(xié)議規(guī)定，利隆公司應在2010年5月1日將該批商品購回，回購價為70萬元。該商品已經(jīng)發(fā)出，增值稅專用發(fā)票已經(jīng)開出，無其他納稅調整事項。
2.12月1日，利隆公司向B公司銷售一批產(chǎn)品，銷售價格為40萬元，成本為20萬元。協(xié)議約定，B公司應于次年3月1日之前支付貨款，在6月30日之前有權退還該批產(chǎn)品。產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，款項尚未收到。假定利隆公司根據(jù)過去的經(jīng)驗，估計該批產(chǎn)品退貨率約為30%，產(chǎn)品發(fā)出時納稅義務已經(jīng)發(fā)生，實際發(fā)生銷售退回時有關的增值稅額允許沖減。
3.假如次年3月1日收到全部貨款，但是在6月16日發(fā)生銷售退回，實際退貨量為20%.
4.假如次年3月1日收到全部貨款，利隆公司對外出具報表的日期為每年4月10日，2010年所得稅匯算清繳在3月10日完成。但是在3月20日發(fā)生銷售退回，實際退貨量為40%.假設在3月5日發(fā)生銷售退回，其余條件不變。
5.12月1日，利隆公司采用分期收款方式向C公司銷售一套大型設備，合同約定的銷售價格為2000萬元，分5次于每年12月31日等額收取。該大型設備成本為1560萬元。在現(xiàn)銷方式下，該大型設備的銷售價格為1600萬元。假定利隆公司發(fā)出商品時開出增值稅專用發(fā)票，注明的增值稅額為340萬元，并于當天收到增值稅額340萬元。假設內涵報酬率7.93%。
會計處理為：
12月1日
借：銀行存款 58.5
貸：其他應付款 50
應交稅費——應交增值稅（銷項稅） 8.5
借：發(fā)出商品 30
貸：庫存商品 30
借：財務費用 4
貸：其他應付款 4
注：根據(jù)國家稅務總局《關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）規(guī)定，采用售后回購方式銷售商品的，有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用。即國稅函[2008]875號文件發(fā)布后，對于售后回購本質上是融資業(yè)務的，企業(yè)所得稅收入確認條件與《企業(yè)會計準則第14號——收入》趨于一致，兩者都注重權責發(fā)生制原則和實質重于形式原則，則會計處理和稅法處理不存在任何差異，不確認遞延所得稅。
12月1日發(fā)出產(chǎn)品時：
借：應收賬款 46.8
貸：主營業(yè)務收入 40
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 6.8
借：主營業(yè)務成本 20
貸：庫存商品 20
12月31日確認估計的銷售退回。
借：主營業(yè)務收入 12
貸：主營業(yè)務成本 6
預計負債 6
借：遞延所得稅資產(chǎn) 1.5（6×25%）
貸：所得稅費用 1.5
3月1日收到全部貨款：
借：銀行存款 46.8
貸：應收賬款 46.8
6月16日發(fā)生銷售退回，實際退貨量為20%.
借：庫存商品 4（20×20%）
主營業(yè)務成本 2（20×10%）
預計負債 6
貸：銀行存款 9.36
主營業(yè)務收入 4（40×10%）
應交稅費——應繳增值稅（銷項稅額）－1.36（40×20%×17%）
借：所得稅費用 1.5
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 1.5
在3月20日發(fā)生40%銷售退回屬于匯算清繳后資產(chǎn)負債表日后調整事項，需做追溯調整。
借：庫存商品 8（20×40%）
以前年度損益調整——主營業(yè)務收入 4（40×10%）
預計負債 6
貸：銀行存款 18.72
以前年度損益調整——主營業(yè)務成本 2（20×10%）
應交稅費——應繳增值稅（銷項稅額）－2.72（40×40%×17%）。
在3月5日發(fā)生40%銷售退回屬于匯算清繳前資產(chǎn)負債表日后調整事項，需做追溯調整。
借：庫存商品 8（20×40%）
以前年度損益調整——主營業(yè)務收入 4（40×10%）
預計負債 6
貸：銀行存款 18.72
以前年度損益調整——主營業(yè)務成本 2（20×10%）
應交稅費——應繳增值稅（銷項稅額） �。�2.72.
借：以前年度損益調整——所得稅費用 1.5
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 1.5.
借：應交稅費——應交所得稅 0.875[（4-2+1.5）×25%]
貸：以前年度損益調整 0.875
注意：日后期間發(fā)生銷售退回所得稅匯算清繳前后的會計處理，應關注對所得稅的影響，所得稅匯算清繳前調整報告年度所得稅，借記或貸記“應交稅費——應交所得稅”，所得稅匯算清繳后調整退回當年的所得稅，因為匯算清繳后所得稅影響的本年度的應納所得稅額，按照《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》的規(guī)定，不應該確認遞延所得稅。這是2009年注會教材主要變化。
12月1日銷售實現(xiàn)：
借：長期應收款 2000
銀行存款 340
貸：主營業(yè)務收入 1600
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 340
未實現(xiàn)融資收益 400
借：主營業(yè)務成本 1560
貸：庫存商品 1560
12月31日收取貨款時
借：銀行存款 400
貸：長期應收款 400
借：未實現(xiàn)融資收益 126．88（1600×7.93%）
貸：財務費用 126.88
12月31日所得稅會計處理：《企業(yè)所得稅法實施條例》
第二十三條規(guī)定，以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。
《企業(yè)會計準則第14號——收入》規(guī)定，如果貨款分期收回，其實質是企業(yè)向購貨方提供免息的信貸，延期收取的貨款具有融資性質，企業(yè)應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值（即現(xiàn)銷，分期收款總額的折現(xiàn)值）確定收入金額，即會計處理不像稅法規(guī)定的那樣分期確認銷售收入。分期收款總額（終值）與其折現(xiàn)值的差額記入“未實現(xiàn)融資收益”科目，屬于“長期應收款”科目的備抵賬戶，在全部收款期內按實際利率法在資產(chǎn)負債表日分別攤入“財務費用”科目。
長期應收款的賬面價值＝1600－（400-126．88）＝1326.88（萬元）
長期應收款的計稅基礎＝2000－400＝1600（萬元）
可抵扣暫時性差異＝1600－1326.88＝273.12（萬元）
應確認的遞延所得稅資產(chǎn)＝273.12×25%＝68.28（萬元）
借：遞延所得稅資產(chǎn) 68.28
貸：所得稅費用 68.28