母公司對子公司的超額投資款問題

　　【問】母公司對子公司（子公司系外商投資企業(yè)）的超額投資款在資本公積科目核算，現(xiàn)在子公司清算，則該部分超額投資款是否需納企業(yè)所得稅？如將該部分超額投資款調(diào)整為其他應付款，妥否？

　　【解答】上述超額投資款指的是母公司對子公司的投資成本超過子公司實收資本中母公司按持股比例計算的份額。所形成的超額投資款子公司一般計入資本公積，如果要歸還投資者也可作為負債處理（這是指收到該投資款時）。現(xiàn)在子公司清算，再轉(zhuǎn)入其他應付款不合理也不符合實際情況。

　　超額投資款這一經(jīng)濟事項在會計處理時視同為接受的現(xiàn)金捐贈，按照《企業(yè)會計制度》規(guī)定應計提企業(yè)所得稅，即借記“銀行存款（或庫存現(xiàn)金）”科目，貸記“資本公積”科目和“應交稅費——企業(yè)所得稅”科目。子公司收到超額投資款未作相關會計處理，根據(jù)補計的企業(yè)所得稅，調(diào)整分錄為借記“資本公積”科目，貸記“應交稅費”科目。

　　如果收到超額投資款時計入其他應付款，按照稅法的有關規(guī)定，賬齡超過2年可視同無需支付的應付款項也是要計繳企業(yè)所得稅的。但如果收到的是投資方借給公司長期使用的款項，簽訂了有關借款合同并在當?shù)?a href="http://m.yinshua168.com.cn/web/lc_wh_2" target="_blank" class="bule">外匯管理機構(gòu)辦理了外債登記，則無需計提企業(yè)所得稅。