【問題】
我公司在2009年爭取創(chuàng)新基金70萬元。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)補(bǔ)貼收入征稅等問題的通知》（財稅字[1995]81號）第一條規(guī)定：企業(yè)取得國家財政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，除國務(wù)院、財政部和國家稅務(wù)總局法規(guī)不計入損益者外，應(yīng)一律并入實際收到該補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納稅所得額。因為目前國家對創(chuàng)新基金沒有免征企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定，所以有人認(rèn)為，企業(yè)取得的創(chuàng)新基金應(yīng)并入年度應(yīng)納稅所得額，計征企業(yè)所得稅。請問這種觀點對嗎？
【解答】
科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金（下稱“創(chuàng)新基金”）是經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的一項專門用于培育、扶持和促進(jìn)科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的政府專項基金，資金來源為中央財政撥款及其銀行存款利息。根據(jù)中小企業(yè)和項目的不同特點，創(chuàng)新基金分別以貸款貼息、無償資助、資本金投入等不同方式給予企業(yè)支持。
根據(jù)科技部、財政部《關(guān)于印發(fā)〈科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金項目管理暫行辦法〉的通知》（國科發(fā)計字[2005]60號）規(guī)定，創(chuàng)新基金具體開支范圍包括項目費、管理費及其他費用。
根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2009]87號）的規(guī)定，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，對企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間，從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進(jìn)行核算。
綜上所述，創(chuàng)新基金屬于不征稅收入，對屬于創(chuàng)新基金開支范圍的費用不允許稅前扣除；所形成的資產(chǎn)計提的折舊或攤銷的費用也不允許稅前扣除。
在會計處理上，對無償資助項目，企業(yè)在收到創(chuàng)新基金撥款后應(yīng)作為專項應(yīng)付款處理，其中，形成資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)入資本公積，消耗部分予以核銷。貸款貼息項目承擔(dān)企業(yè)，在收到創(chuàng)新基金撥款后，應(yīng)作為沖減當(dāng)期財務(wù)費用處理。
需要注意的是，財稅[2009]87號文規(guī)定，企業(yè)將符合規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計入取得該資金第六年的收入總額。相應(yīng)重新計入收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，但以資本性投入方式取得的創(chuàng)新基金則有所不同。
以資本金投入方式，是政府以企業(yè)所有者身份向企業(yè)投入資本，將擁有企業(yè)相應(yīng)的所有權(quán)，分享企業(yè)利潤。在這種情況下，企業(yè)與投資者之間的關(guān)系是投資者與被投資者的關(guān)系，屬于互惠交易。這與其他單位或個人對企業(yè)的投資性質(zhì)上是一致的。因此，對企業(yè)以資本金投入方式取得的創(chuàng)新基金不存在征收企業(yè)所得稅的問題。