【問(wèn)題】
企業(yè)所得稅法中關(guān)于所得來(lái)源的規(guī)定中，提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定。這里的勞務(wù)發(fā)生地是否和新?tīng)I(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則中關(guān)于中國(guó)境內(nèi)勞務(wù)的規(guī)定一致？在營(yíng)業(yè)稅中規(guī)定：在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)是指提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)的單位或個(gè)人在境內(nèi)。例如：一個(gè)外國(guó)企業(yè)（在境外）為國(guó)內(nèi)某企業(yè)提供咨詢服務(wù)（主要通過(guò)電子郵件或電話）取得的收入（境內(nèi)企業(yè)支付）。根據(jù)新?tīng)I(yíng)業(yè)稅法的規(guī)定，接受勞務(wù)或提供勞務(wù)單位在境內(nèi)的，就是境內(nèi)勞務(wù)，該外國(guó)企業(yè)所取得的收入需要繳納營(yíng)業(yè)稅。那么該外國(guó)企業(yè)因?yàn)樵擁?xiàng)所得是不是要由國(guó)內(nèi)企業(yè)代扣代交企業(yè)所得稅呢？
【解答】
《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令2008年第52號(hào)）第四條規(guī)定，條例第一條所稱在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下簡(jiǎn)稱境內(nèi)）提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指：（一）提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)；
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令2007年第512號(hào)）第七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三條所稱來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：（二）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；
《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人金融商品買賣等營(yíng)業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]111號(hào)）規(guī)定：
三、對(duì)中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下簡(jiǎn)稱境內(nèi)）單位或者個(gè)人在中華人民共和國(guó)境外（以下簡(jiǎn)稱境外）提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務(wù)暫免征收營(yíng)業(yè)稅。
四、境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的完全發(fā)生在境外的《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第540號(hào)，以下簡(jiǎn)稱條例）規(guī)定的勞務(wù)，不屬于條例第一條所稱在境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅。上述勞務(wù)的具體范圍由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定。
根據(jù)上述原則，對(duì)境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的文化體育業(yè)（除播映），娛樂(lè)業(yè)，服務(wù)業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)，以及其他服務(wù)業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫(huà)、謄寫(xiě)、鐫刻、復(fù)印、打包勞務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅。
營(yíng)業(yè)稅與企業(yè)所得稅是針對(duì)不同課稅對(duì)象，在不同環(huán)節(jié)按不同計(jì)稅依據(jù)征收的兩個(gè)不同的稅種，因此二者對(duì)勞務(wù)的判斷依據(jù)不同。
根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)所得稅法對(duì)判斷來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的勞務(wù)所得，是按照勞務(wù)發(fā)生地在境內(nèi)、外來(lái)確定。而營(yíng)業(yè)稅法規(guī)判斷在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)，是按提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人是否在境內(nèi)來(lái)確定