按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號一一收入》的規(guī)定，企業(yè)銷售商品確認(rèn)收入應(yīng)同時(shí)滿足五個(gè)條件。在售后回購交易方式下，對于銷售方而言，其交易行為屬于融資性質(zhì)。由于銷售與回購是以一攬子方式通過簽訂回購協(xié)議進(jìn)行的，因此可以將銷售與回購看做是一筆交易�；刭弮r(jià)與銷售價(jià)的差額本質(zhì)上屬于融資費(fèi)用，支村的回購價(jià)格應(yīng)視同償還借款，因此銷售方銷售商品的售價(jià)與賬面價(jià)值的差額不確認(rèn)為當(dāng)期損益，而應(yīng)將其作為回購價(jià)的調(diào)整計(jì)入其他應(yīng)付款，并在回購期限內(nèi)平均攤銷融資費(fèi)用計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用和其他應(yīng)付款，在回購商品最終對外銷售時(shí)確認(rèn)一次收入。
【例】2009年1月1日，一般納稅人甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，向乙公司銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價(jià)格為100萬元，增值稅額為17萬元。該商品成本為80萬，商品已發(fā)出，款項(xiàng)已收到。協(xié)議規(guī)定，甲公司應(yīng)在2009年5月31日將所售商品購回，回購價(jià)為110萬元（不含增值稅額）。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。
【分析】由于售后回購交易屬于融資交易，原則上，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價(jià)格大于原售價(jià)的差額，企業(yè)應(yīng)在回購期間接期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。賬務(wù)處理如下：
�。�1）1月1日發(fā)出商品時(shí)：
借：銀行存款 1170000
貸：其他應(yīng)付款 1000000
應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170000
同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：發(fā)出商品 800000
貸：庫存商品 800000
由于回購價(jià)大于原售價(jià)，因而應(yīng)在銷售與回購期間內(nèi)按期計(jì)提利息費(fèi)用，并直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。本例中由于回購期間為5個(gè)月，貨幣時(shí)間價(jià)值影響不大，采用直線法計(jì)提利息費(fèi)用。
1月至5月，每月應(yīng)計(jì)提的利息費(fèi)用為20000（100000÷5＝20000）元。
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 20000
貸：其他應(yīng)付款 20000
�。�2）5月31日，甲公司購回商品時(shí)，增值稅專用發(fā)票上注明商品價(jià)款110萬元，增值稅額18.7萬元。
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 20000
貸：其他應(yīng)付款 20000
借：庫存商品 800000
貸：發(fā)出商品 800000
借：其他應(yīng)付款 1100000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）187000
貸：銀行存款 1287000