購(gòu)物贈(zèng)券銷售，是指當(dāng)顧客向商業(yè)零售企業(yè)購(gòu)買一件大商品或購(gòu)買其他商品滿一定金額時(shí)，商家贈(zèng)送一定金額的購(gòu)物券，顧客在該商家再次購(gòu)物時(shí)，可憑此購(gòu)物券享受購(gòu)物券所載明金額的價(jià)值減免。顧客對(duì)于商家贈(zèng)送的購(gòu)物券有兩種做法，一是憑券再次購(gòu)物使用，二是放棄使用購(gòu)物券。
由于各商家對(duì)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的理解不同，在會(huì)計(jì)處理方法上也不盡相同，歸納起來(lái)目前主要有四種處理方法。
第一種方法，企業(yè)將購(gòu)物券視同銷售折扣，沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。顧客憑借購(gòu)物券購(gòu)買的商品，仍按銷售價(jià)格入賬，計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，若顧客逾期未使用購(gòu)物券時(shí)，沖減銷售費(fèi)用。采用該處理方法的企業(yè)認(rèn)為，贈(zèng)送的購(gòu)物券是緊隨顧客所購(gòu)商品一同賣給購(gòu)物方的，送給顧客的購(gòu)物券實(shí)質(zhì)上是銷售商品在價(jià)格上給予購(gòu)物方的減讓。
第二種方法，當(dāng)顧客使用購(gòu)物券時(shí)，計(jì)入企業(yè)的銷售費(fèi)用，若顧客逾期不使用購(gòu)物券則不需入賬。采用該法的企業(yè)認(rèn)為，顧客使用購(gòu)物券，實(shí)質(zhì)上相當(dāng)于商家為促銷支付了一筆銷售費(fèi)用。
第三種方法，將購(gòu)物券的金額計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。采用該法的企業(yè)認(rèn)為，隨賣出商品送出的購(gòu)物券，是為了取得銷售收入而支付的代價(jià)，應(yīng)將其直接和銷售收入配比。
第四種方法，對(duì)于顧客首次購(gòu)買的商品按實(shí)際價(jià)格入賬，顧客使用購(gòu)物券時(shí)，沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，若顧客逾期不使用購(gòu)物券，則不作處理。采用該法的企業(yè)認(rèn)為，隨同銷售商品贈(zèng)送的購(gòu)物券實(shí)際上是對(duì)顧客憑購(gòu)物券購(gòu)買的商品在價(jià)格上的減免。
目前，我國(guó)的收入準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)購(gòu)物贈(zèng)券沒有作出具體的規(guī)定。送出購(gòu)物券的會(huì)計(jì)處理主要涉及兩個(gè)方面，即收入如何確認(rèn)、何時(shí)確認(rèn)，成本如何確認(rèn)。
首先，購(gòu)物贈(zèng)券本身不能作為商品進(jìn)行銷售核算，因?yàn)橘?gòu)物券只是載明一定金額的憑證，與貨幣一樣，它本身沒有價(jià)值，而商品是用來(lái)交換的勞動(dòng)產(chǎn)品，具有價(jià)值和使用價(jià)值。
第二，商家購(gòu)物贈(zèng)券的真正目的是為了刺激顧客再消費(fèi)，而不是對(duì)顧客給予價(jià)格上的減免，送出的購(gòu)物券，是為了取得銷售收入而產(chǎn)生的代價(jià)，按照配比原則應(yīng)將其直接與銷售收入配比。
第三，稅法規(guī)定，銷售贈(zèng)券業(yè)務(wù)中發(fā)生的全部成本可據(jù)實(shí)扣除，購(gòu)物券的使用造成顧客用相等的支出購(gòu)買了更多的商品，從企業(yè)的角度則是取得同樣的收入付出了更多的成本。
第四，商家第一次銷售時(shí)實(shí)際流入的經(jīng)濟(jì)利益是銷售商品的價(jià)格，購(gòu)物券本身不產(chǎn)生現(xiàn)實(shí)的和未來(lái)的現(xiàn)金流入，按照收入準(zhǔn)則對(duì)收入的確認(rèn)原則，購(gòu)物券不能單獨(dú)核算作為企業(yè)的收入。
因此，筆者認(rèn)為對(duì)購(gòu)物贈(zèng)券的會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)是：對(duì)于第一筆銷售，按實(shí)際銷售價(jià)格計(jì)入當(dāng)期收入，并以此金額向顧客開具發(fā)票，當(dāng)顧客使用購(gòu)物券再次購(gòu)物時(shí)，不再向其開具發(fā)票，只結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。若顧客逾期不使用購(gòu)物券則不需作會(huì)計(jì)處理。這樣處理既符合配比原則，又能在會(huì)計(jì)潤(rùn)中體現(xiàn)納稅所得，同時(shí)便于稅收征管。最后，建議財(cái)政部在收入準(zhǔn)則中對(duì)購(gòu)物贈(zèng)券的會(huì)計(jì)處理作出明確規(guī)定，以規(guī)范實(shí)際工作中該類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算，從而從制度上保證有購(gòu)物贈(zèng)券行為的商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性。