【問(wèn)題】
我們屬于制造業(yè)企業(yè)，產(chǎn)品加工前期需要委托協(xié)作單位加工。我們是否可以將這部分委托加工材料在發(fā)出時(shí)作為銷(xiāo)售處理，月底尚未加工完成的，作為購(gòu)回處理，下月初再做銷(xiāo)售，直到加工完成為止？有沒(méi)有稅務(wù)方面的風(fēng)險(xiǎn)？
【解答】
貴企業(yè)的處理方式不甚妥當(dāng)。在會(huì)計(jì)上，這樣處理混淆了產(chǎn)權(quán)仍屬于企業(yè)自身的存貨與已實(shí)際銷(xiāo)售存貨之間的差異，虛增了收入。雖然加工完成后或者月底會(huì)做購(gòu)入處理，但按照會(huì)計(jì)核算邏輯體系，銷(xiāo)售和采購(gòu)是不同的業(yè)務(wù)流程，在會(huì)計(jì)報(bào)表上體現(xiàn)在不同的項(xiàng)目下，這樣處理會(huì)導(dǎo)致所提供的會(huì)計(jì)信息存在相當(dāng)程度的誤導(dǎo)成份。
在會(huì)計(jì)方面，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)通過(guò)“委托加工物資”核算企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資的實(shí)際成本：企業(yè)發(fā)給外單位加工的物資，按實(shí)際成本，借記本科目，貸記“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目；按計(jì)劃成本或售價(jià)核算的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異或商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)。
支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，由受托方代收代交的消費(fèi)稅，借記本科目（收回后用于直接銷(xiāo)售的）或“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目（收回后用于繼續(xù)加工的），貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。
加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的物資和 剩余的物資，按加工收回物資的實(shí)際成本和剩余物資的實(shí)際成本，借記“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目，貸記本科目。
本科目期末借方余額，反映企業(yè)委托外單位加工尚未完成物資的實(shí)際成本�！�企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定與此基本相同。
稅務(wù)方面，除了可能因多次反復(fù)開(kāi)票而加重企業(yè)負(fù)擔(dān)外，還可能存在其他稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如所委托加工的產(chǎn)品是應(yīng)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“消費(fèi)品”）時(shí)，按消費(fèi)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則精神，應(yīng)該由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。如果是由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，或者受托方先將原材料賣(mài)給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，不論在財(cái)務(wù)上是否作為銷(xiāo)售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。而像你單位這樣開(kāi)具發(fā)出材料銷(xiāo)售發(fā)票且對(duì)方也按銷(xiāo)售處理的，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)疑要認(rèn)定為受托方自產(chǎn)銷(xiāo)售應(yīng)稅貨物，而極可能核定其應(yīng)稅銷(xiāo)售額，乃至因其未按規(guī)定核算及申報(bào)納稅而予以處罰，這樣一來(lái)，你單位相應(yīng)也會(huì)受到影響，甚至直接增加了負(fù)擔(dān)。