作為銀行抵御風(fēng)險(xiǎn)的重要手段，貸款損失準(zhǔn)備金在國(guó)際金融危機(jī)后成為銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)關(guān)注的重點(diǎn)。對(duì)于常見(jiàn)的三種貸款損失準(zhǔn)備金計(jì)提模型，許多人對(duì)此卻并不大了解，我們?cè)诖俗鲆院?jiǎn)要的介紹和比較。
已發(fā)生損失模型（Incurred Loss Model）
根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表日有客觀證據(jù)表明貸款已經(jīng)發(fā)生減值時(shí)，才可以按照貸款的攤余成本和未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值之差計(jì)提貸款減值準(zhǔn)備。這種方法稱作已發(fā)生損失模型。
已發(fā)生損失模型具有明顯的順周期性。在經(jīng)濟(jì)上行期，貸款違約率和損失率較低，計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備金較少，從而利潤(rùn)增多，銀行進(jìn)一步擴(kuò)大信貸，經(jīng)濟(jì)持續(xù)繁榮；而在經(jīng)濟(jì)下行期，貸款違約及損失增多，計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備金也較多，這將進(jìn)一步惡化銀行的財(cái)務(wù)狀況。由此可見(jiàn)，已發(fā)生損失模型對(duì)于貸款損失準(zhǔn)備的確認(rèn)時(shí)間較晚，在貸款信用周期的早期計(jì)提準(zhǔn)備金的金額較少，這使得貸款早期利息收入被高估，貸款損失準(zhǔn)備金無(wú)法得到有效積累以吸收經(jīng)濟(jì)下行時(shí)期產(chǎn)生的信用損失。因此，有必要開(kāi)發(fā)新的貸款損失準(zhǔn)備金計(jì)提模型，以緩解貸款損失準(zhǔn)備金的順周期性。
預(yù)期損失模型（Expected Loss Model）
為解決已發(fā)生損失模型的缺陷，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)提出了預(yù)期損失模型。銀行根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日影響貸款可收回性和未來(lái)預(yù)期的環(huán)境因素，通過(guò)運(yùn)用概率加權(quán)平均估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的金額和時(shí)間分布，并以此預(yù)計(jì)貸款或貸款組合在生命周期內(nèi)的潛在損失。
預(yù)期損失模型需要在貸款整個(gè)生命周期內(nèi)考慮貸款損失，每個(gè)會(huì)計(jì)期末會(huì)計(jì)主體需重新評(píng)估貸款預(yù)期現(xiàn)金流和預(yù)期信用損失，預(yù)期信用的任何變化均會(huì)反映在現(xiàn)金流量現(xiàn)值中，并影響損益變化。
預(yù)期損失模型在經(jīng)濟(jì)上行期間提高撥備水平，在經(jīng)濟(jì)下行期間少提撥備，同時(shí)能夠較早地識(shí)別和確認(rèn)信用損失，有助于貸款損失準(zhǔn)備的積累以應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)下行期間出現(xiàn)的大量貸款損失。因此在一定程度上解決了已發(fā)生損失模型中的親周期問(wèn)題。
預(yù)期損失模型存在的主要缺點(diǎn)是實(shí)施起來(lái)有較大困難，主要是銀行不能夠總體確定長(zhǎng)期違約概率和違約損失概率數(shù)據(jù)；貸款的生命周期水平和對(duì)現(xiàn)金流的持續(xù)再評(píng)估需要大量的管理者判斷，模型的實(shí)施也需要建立新的系統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫(kù)作支持，這也需要投入大額的執(zhí)行成本。
動(dòng)態(tài)撥備模型（Dynamic Provisioning Model）
動(dòng)態(tài)撥備制度最早于2000年開(kāi)始在西班牙銀行系統(tǒng)實(shí)施，通過(guò)計(jì)算貸款潛在損失與專(zhuān)項(xiàng)準(zhǔn)備的差額確定應(yīng)計(jì)提的動(dòng)態(tài)撥備。
動(dòng)態(tài)撥備模型有效地解決了已發(fā)生損失模型的親周期性。在該模型下，銀行在經(jīng)濟(jì)繁榮時(shí)會(huì)多聚集貸款準(zhǔn)備用以彌補(bǔ)在經(jīng)濟(jì)衰退時(shí)的貸款損失，達(dá)到以豐補(bǔ)歉目的，因而有利于促進(jìn)銀行的穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)和長(zhǎng)期發(fā)展。
由于動(dòng)態(tài)撥備的理念是在經(jīng)濟(jì)上行時(shí)期多計(jì)提撥備，經(jīng)濟(jì)下行時(shí)期少計(jì)提撥備，這使得動(dòng)態(tài)撥備的計(jì)提為商業(yè)銀行進(jìn)行利潤(rùn)調(diào)節(jié)帶來(lái)了一定空間，因而受到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的指責(zé)。同時(shí)，動(dòng)態(tài)撥備模型中貸款損失率的確定需要大量相關(guān)的歷史數(shù)據(jù)作支撐，對(duì)于一些缺乏歷史數(shù)據(jù)積累的國(guó)家和銀行來(lái)說(shuō)，實(shí)施動(dòng)態(tài)撥備在操作上存在一定的難度。