交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”科目，本科目核算企業(yè)持有的以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權(quán)證投資和直接指定為以公允價值計量且其變動直接計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
本科目應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“公允價值變動”進(jìn)行明細(xì)核算，“公允價值變動損益”科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動而形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得或損失。本科目期末借方余額，反映企業(yè)期末持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價值。
交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理：
①取得交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時的公允價值作為其初始確認(rèn)金額；取得交易性金融資產(chǎn)所支付價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目；取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入投資收益。
會計處理為，借記“交易性金融資產(chǎn)——成本”“應(yīng)收股利/利息”，貸記“銀行存款”，借或貸“投資收益”科目。
�、诔钟衅陂g，收到買價中包含的股利/利息，借：銀行存款 ，貸：應(yīng)收股利/利息；確認(rèn)持有期間享有的股利/利息，借記“應(yīng)收股利/利息”，貸記 “投資收益”，同時，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收股利/利息”。票面利率與實際利率差異較大的，應(yīng)采用實際利率計算確定債券利息收入。
�、圪Y產(chǎn)負(fù)債表日如果交易性金融資產(chǎn)的公允價值大于賬面余額，借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”，貸記“公允價值變動損益”；如果資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值小于賬面余額，則做相反分錄。
�、艹鍪劢灰仔越鹑谫Y產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時的公允價值與其初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益，，借記“銀行存款”，貸記“交易性金融資產(chǎn)——成本”“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”“投資收益”；同時按初始成本與賬面余額之間的差額確認(rèn)投資收益/損失，借記或貸記“公允價值變動損益”，貸記或借記“投資收益”。
【例】甲公司2008年5月10日從證券交易所購入乙公司發(fā)行的股票10萬股準(zhǔn)備短期持有，以銀行存款支付投資款458 000元，其中含有3000元相關(guān)交易費用。編制會計分錄如下：
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 455 000
投資收益 3 000
貸：銀行存款 458 000
2008年9月10日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利4000元。編制會計分錄如下：
借：應(yīng)收股利 4 000
貸：投資收益 4 000
借：銀行存款 4 000
貸：應(yīng)收股利 4 000
2008年12月31日該股票的市價為5元/股，編制會計分錄如下：
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 45 000
貸：公允價值變動損益 45 000
2009年6月18日，甲公司將所持的乙公司的股票出售，共收取款項520 000元。甲公司出售的乙公司股票應(yīng)確認(rèn)的投資收益=520 000-500 000=20 000。編制會計分錄如下：
按售價與賬面余額之差確認(rèn)投資收益
借：銀行存款 520 000
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 455 000
——公允價值變動 45000
投資收益 20000
按初始成本與賬面余額之差確認(rèn)投資收益/損失
借：公允價值變動損益 45000
貸：投資收益 45000