稍早時(shí)候筆者曾建議A股市場(chǎng)比照美國(guó)《2002年公眾公司會(huì)計(jì)改革與投資者保護(hù)法案》,成立上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)及其辦公室,由其負(fù)責(zé)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督的各項(xiàng)工作,在此基礎(chǔ)上,就改革現(xiàn)行上市公司財(cái)報(bào)審計(jì)制度,筆者今天還想提一些具體構(gòu)想。
其一,在各省、自治區(qū)、直轄市及計(jì)劃單列市設(shè)立上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督辦公室分支機(jī)構(gòu),暫接受當(dāng)?shù)刈C監(jiān)會(huì)派出機(jī)構(gòu)的監(jiān)督,證監(jiān)會(huì)系統(tǒng)現(xiàn)有上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督職能基本轉(zhuǎn)入。
其二,改革目前上市公司聘用會(huì)計(jì)師事務(wù)所的外部審計(jì)做法,可考慮由上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督辦公室及其各地分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)上市公司財(cái)報(bào),會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督辦公室負(fù)責(zé)、并從該機(jī)構(gòu)獲取勞務(wù)報(bào)酬。上市公司根據(jù)其總股本多少向會(huì)計(jì)監(jiān)督辦公室上繳一定費(fèi)用。如果上市公司的外部審計(jì)報(bào)告失真,所有民事賠償責(zé)任均由會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān),上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督辦公室、各地分支機(jī)構(gòu)或其中工作人員如果有腐敗等行為,只承擔(dān)相應(yīng)行政責(zé)任,情節(jié)嚴(yán)重的,移交相關(guān)部門處理。
其三,大力完善上市公司獨(dú)立董事提名選舉機(jī)制,只有確保獨(dú)立董事獨(dú)立性,才能保證建立在此基礎(chǔ)上的審計(jì)委員會(huì)發(fā)揮其應(yīng)有作用;此外,應(yīng)強(qiáng)制規(guī)定所有上市公司董事會(huì)必須成立審計(jì)委員會(huì),且改革為全部由獨(dú)立董事組成。
其四,組建公正合理的核查審計(jì)質(zhì)量的組織機(jī)構(gòu)。當(dāng)前財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、中注協(xié)等部門及各部門的下屬派出機(jī)構(gòu)在對(duì)審計(jì)質(zhì)量的檢查方面,各自都有一些制度安排。比如,《財(cái)政部關(guān)于進(jìn)一步做好證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所行政監(jiān)督工作的通知》規(guī)定,財(cái)政部及其駐各地財(cái)政監(jiān)察專員辦事處(簡(jiǎn)稱專員辦)分工負(fù)責(zé)做好證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行政監(jiān)督工作;專員辦在本行政區(qū)域內(nèi)開展會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查,可直接選擇企業(yè)進(jìn)行檢查,檢查企業(yè)后再對(duì)出具審計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行延伸檢查。而《審計(jì)法》規(guī)定,社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的單位依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)(審計(jì)署系統(tǒng))監(jiān)督對(duì)象的(主要包括國(guó)有資本占控股地位或主導(dǎo)地位的企業(yè)或金融機(jī)構(gòu)),審計(jì)機(jī)關(guān)按照國(guó)務(wù)院的規(guī)定,有權(quán)核查該社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的相關(guān)審計(jì)報(bào)告。
即使將來(lái)設(shè)立上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督辦公室及其分支機(jī)構(gòu),它實(shí)施上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督的權(quán)力也要有相應(yīng)制衡機(jī)制,制衡的重點(diǎn),就是要建立多方參與、相互制約的財(cái)報(bào)審計(jì)質(zhì)量檢查機(jī)構(gòu)?煽紤]整合資源,由將來(lái)新設(shè)立的上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督辦公室、財(cái)政部、審計(jì)署、中注協(xié)等四家及其下屬派出機(jī)構(gòu),共同組成若干個(gè)財(cái)報(bào)審計(jì)質(zhì)量聯(lián)合檢查小組,為避嫌,小組主持人應(yīng)為財(cái)政部或?qū)徲?jì)署系統(tǒng),由檢查小組并組織會(huì)計(jì)專業(yè)人員對(duì)上市公司審計(jì)報(bào)告進(jìn)行核查,這既可避免重復(fù)檢查和資源浪費(fèi),同時(shí)也可最大限度防止核查中的腐敗滋生。
事實(shí)上,中注協(xié)在這方面已經(jīng)先行一步,中注協(xié)關(guān)于《會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度》規(guī)定:“注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與有關(guān)監(jiān)管部門的溝通協(xié)調(diào)和信息傳遞, 盡可能減少重復(fù)檢查。必要時(shí),也可采取與有關(guān)監(jiān)管部門開展聯(lián)合檢查的方式,提升監(jiān)管資源的使用效率,形成監(jiān)管合力,提高監(jiān)管效果”。
其五,完善上市公司財(cái)報(bào)審計(jì)質(zhì)量的核查機(jī)制與處罰機(jī)制?煽紤]每年抽取不少于20%的上市公司審計(jì)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量核查,重點(diǎn)是當(dāng)年重組上市公司、ST公司,經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)變化幅度較大公司。對(duì)在檢查中發(fā)現(xiàn)的審計(jì)質(zhì)量較差的證券事務(wù)所,可由上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督辦公室施以取消證券業(yè)務(wù)資格等處罰;檢查中發(fā)現(xiàn)上市公司監(jiān)督辦公室人員在聘用會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)有不軌行為的報(bào)證監(jiān)會(huì)處理。法院在審理涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中的民事侵權(quán)賠償案件時(shí),應(yīng)首先采信聯(lián)合檢查組的檢查報(bào)告,并按照《最高人民法院關(guān)于審理涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》予以處理。