胡錦濤總書記在“七一”講話中指出：“要全面落實依法治國基本方略，在全社會大力弘揚社會主義法治精神，不斷推進科學(xué)立法、嚴(yán)格執(zhí)法、公正司法、全民守法進程，實現(xiàn)國家各項工作法治化。”“要堅持發(fā)揮黨總攬全局，協(xié)調(diào)各方的領(lǐng)導(dǎo)核心作用，提高黨科學(xué)執(zhí)政，民主執(zhí)政，依法執(zhí)政水平，保證黨領(lǐng)導(dǎo)人民有效治理國家。”國家“十二五”規(guī)劃和“六五”普法規(guī)劃中都提出要對公務(wù)員進行知法、學(xué)法、用法的宣傳教育。我部開展廉政風(fēng)險防控（查找廉政風(fēng)險點）的重要措施——從思想道德方面查找政治素質(zhì)、法治觀念、職業(yè)操守的風(fēng)險，也就是要對大家進行法制教育。黨政干部之所以在廉政上摔跤跌倒，很重要原因就是法律知識缺乏，法制觀念淡薄。
一、加強依法管理會計工作的必要性
（一）依法管理會計工作的重要意義。主要體現(xiàn)在六個方面，即胡錦濤總書記3月28日在主持中央政治局第27次專題集體學(xué)習(xí)時的講話概括：全面推進依法行政、弘揚社會主義法治精神，是堅持立黨為公，執(zhí)政為民的必然要求；是推動科學(xué)發(fā)展，促進社會和諧的必然要求；是黨的十七大為適應(yīng)全面建設(shè)小康社會新形勢、推進依法治國進程而提出的一項戰(zhàn)略任務(wù)；對深化政治體制改革，發(fā)展社會主義民主政治；對全面實施依法治國基本方略，加快建設(shè)社會主義法治國家；對建設(shè)富強民主文明和諧的社會主義現(xiàn)代化國家，實現(xiàn)黨和國家長治久安具有十分重要意義。
�。ǘ┮婪ㄐ姓乾F(xiàn)代文明的重要標(biāo)志。治國之道有幾種：人治、法治、德治、無為而治。隨著經(jīng)濟社會發(fā)展，不同時期、不同情況，治國方略是不同的。大家都知道，中國幾千年的封建統(tǒng)治主要是靠人治。自新中國建立以來，黨中央、國務(wù)院歷來都重視依法行政工作，尤其是黨的十四大以來確立的中國特色社會主義市場經(jīng)濟體制，市場經(jīng)濟也是法治經(jīng)濟。
去年3月份，我在井岡山學(xué)習(xí)，看了一部紀(jì)錄片——“瑞金奠基”，講的就是中華人民共和國前身蘇維埃共和國時期，中國共產(chǎn)黨1935年在蘇區(qū)、瑞金為管理好蘇維埃政權(quán)，就在短短三年多時間內(nèi)立法130多部。1949年中華人民共和國成立后先后頒布實施一個憲法性文件（即《中國人民政治協(xié)商會議共同綱領(lǐng)》），進行過四次修訂（即1954年憲法、1975年憲法、1978年憲法和1982年憲法）。現(xiàn)在我國已形成了中國特色社會主義的法律體系，有效的法律、行政法規(guī)近1000件（截至2010年，已有237件法律、690多件行政法規(guī)）、地方性法規(guī)達8600多件。改革開放后，鄧小平同志多次強調(diào)要加強法制建設(shè)，提出不能因領(lǐng)導(dǎo)人的變化而變化。黨的十五大把依法治國作為黨領(lǐng)導(dǎo)人民治理國家的基本方略。國務(wù)院于2004年發(fā)布了《全面推進依法行政實施綱要》，提出了建設(shè)法治政府。之后國務(wù)院的工作規(guī)則就將“依法行政、科學(xué)民主決策”寫入其中。2010年國務(wù)院召開全國依法行政工作會議，溫家寶總理指出：“一個政黨取得政權(quán)后，應(yīng)當(dāng)把黨的意志通過法定程序變?yōu)閼椃ê头�，依照憲法和法律治理國家。這是黨在奪取政權(quán)與執(zhí)政時期的最大區(qū)別。貫徹依法治國基本方略，推進依法行政，建設(shè)法治政府，是我們黨治國理政從理念到方式的革命性變化。”中共中央政治局2011年3月28日下午就推進依法行政和弘揚社會主義法治精神進行第27次專題集體學(xué)習(xí)，胡錦濤總書記在主持學(xué)習(xí)時把推進依法行政建設(shè)的重要意義講得更深刻。
�。ㄈ┴斦奎h組自改革開放以來都很重視依法行政依法理財。早在改革開放初期，時任財政部部長王丙乾就提出“加強依法行政依法理財”，尤其近些年在依法治國大環(huán)境下，財政部黨組更加重視依法行政依法理財工作。財政部謝部長提出加強科學(xué)化精細化管理的要求，首先強調(diào)的就是加強財政法制建設(shè)。我交流到會計司來，謝部長和我談話，其內(nèi)容絕大部分強調(diào)的是要重視法制，我十分理解部領(lǐng)導(dǎo)是想讓我把法治理念和方法帶到、運用到會計管理工作中去。為什么？因為，會計和法治有著必然的聯(lián)系。
�。ㄋ模⿻嫼头ㄖ蔚年P(guān)系。依法行政依法理財聯(lián)系到會計的實際工作，就是依法管理會計工作。會計和法治具有相同點：
1．會計和法治都為市場經(jīng)濟服務(wù)，市場越發(fā)展越需要會計，市場經(jīng)濟就是法治經(jīng)濟，所以在市場經(jīng)濟條件下，會計和法治的作用都是相同的，都隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，地位和作用不斷提高。
2．會計和法治都是經(jīng)濟社會發(fā)展的基礎(chǔ)，沒有這兩者，經(jīng)濟社會運轉(zhuǎn)就不能有序，它們是管理的基礎(chǔ)。
3．會計和法治都是講規(guī)則的。
4．會計講誠信，法治的信賴保護原則也是誠實守信。
5．會計和法治都講公平、公正、透明。
會計和法治相互聯(lián)系，會計管理工作也涉及到制定準(zhǔn)則、制度、規(guī)則，涉及到行政審批事項，這些都需要依照法治精神來辦理。會計管理工作只有貫穿著法治，才能有效、順利、可持續(xù)地向前發(fā)展。
二、依法管理會計的基本要求和基本原則
�。ㄒ唬┮婪ü芾頃嫷幕疽�，也就是依法行政的基本要求。
1．合法行政，防止行政權(quán)力濫用，防止尋租。包括實體合法和程序合法。行政機關(guān)只能在規(guī)定的條件、幅度、方式范圍內(nèi)進行選擇，否則構(gòu)成實體違法，同時也要符合法律法規(guī)規(guī)章規(guī)定的程序。包括行為的具體步驟、形式、時間和順序等。
2．合理行政，是對行政自由裁量權(quán)的約束和規(guī)范，做到公平、公正。
3．程序正當(dāng)，依據(jù)決定程序也要公開，不公開不能生效，不具有執(zhí)行力。要保障相對人和利害關(guān)系人參與行政管理，做到主動通知，聽取相對人和利害關(guān)系人的陳述，聽取他們的申辯，要保證他們的救濟權(quán)，同時回避利害關(guān)系。
4．高效便民。只有高效行政，才能真正做到便民、利民、為民。
�。ǘ┮婪ü芾頃嫷幕驹瓌t，也就是依法行政的基本原則。
1．職權(quán)法定原則。指行政機關(guān)的創(chuàng)設(shè)、存在的依據(jù)和活動范圍都來自于法律的規(guī)定，行政機關(guān)不得行使法律未授予的權(quán)力。超越職權(quán)或溢用權(quán)力，就是違法。
2．法律保留原則。指凡涉及公民、法人或其他組織重大權(quán)益的事項，特別是有關(guān)限制或剝奪人身權(quán)、財產(chǎn)權(quán)的事項，只能由全國人大及其常委會制定法律做出規(guī)定，或由其授權(quán)主體作出規(guī)定。
3．法律優(yōu)先原則。這要求在法律已對某個事項作出規(guī)定時，行政法規(guī)和規(guī)章制度都不能與之抵觸，應(yīng)按下位法服從上位法的要求。
4．公開、公平與公正原則。
5．信賴保護原則。要求行政機關(guān)不得擅自改變已生效的行政行為，確需改變行政行為的，對于由此給相對人造成的損失要給予補償。
6．誠實守信。行政機關(guān)應(yīng)言必信，行必果。一是公布的信息應(yīng)當(dāng)全面準(zhǔn)確真實。二是制定的法規(guī)、規(guī)章、政策應(yīng)當(dāng)保持相對穩(wěn)定，不能朝令夕改。制度需要創(chuàng)新，但不應(yīng)輕易變更；如若變更，一定要注意新舊制度之間的銜接。三是嚴(yán)格執(zhí)行法律、法規(guī)、規(guī)章及有關(guān)政策。
7．權(quán)責(zé)統(tǒng)一。即行政機關(guān)依法享有的權(quán)力與依法應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任相當(dāng)。做到執(zhí)法有保障，有權(quán)必有責(zé)，用權(quán)受監(jiān)督，違法受追究，侵權(quán)須賠償。
三、作為國家公務(wù)員依法管理會計應(yīng)當(dāng)掌握與行政管理有關(guān)的主要法律
從事會計管理工作，除了應(yīng)當(dāng)掌握與會計業(yè)務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)外，還應(yīng)當(dāng)掌握依法行政有關(guān)的行政法律。我想，主要有十二部行政法律：行政立法法、行政許可法、行政公開法、行政處罰法、行政組織法、國家公務(wù)員法、行政程序法、行政訴訟法、行政強制法、行政復(fù)議法、國家賠償法、保密法。
我向大家簡單介紹或解答與會計管理密切相關(guān)的幾部法律，即行政立法法、行政許可法、行政處罰法、行政公開法和行政復(fù)議法。主要結(jié)合會計司工作的實際情況和遇到的實際問題進行講解。
�。ㄒ唬╆P(guān)于制定會計規(guī)范性文件所涉及的立法技術(shù)問題。會計管理工作的依據(jù)有會計法、注冊會計師法等法律，我們在起草會計管理規(guī)范性文件時，也要按照立法法要求辦理。依據(jù)立法法的要求，結(jié)合會計立法工作所涉及的問題，重點在六個方面做些解答：
1．制定會計法律、法規(guī)、規(guī)章的法定權(quán)限如何掌握？
（1）關(guān)于法律制定權(quán)。全國人民代表大會和全國人民代表大會常務(wù)委員會行使國家立法權(quán)。全國人民代表大會制定和修改刑事、民事、國家機構(gòu)和其他的基本法律。其他法律由全國人民代表大會常務(wù)委員會制定。
只能制定法律的事項：國家主權(quán)的事項；各級人民代表大會、人民政府、人民法院和人民檢察院的產(chǎn)生組織和職權(quán)；民族區(qū)域自治制度，特別行政區(qū)制度、基層群眾自治制度；犯罪和刑罰；對公民政治權(quán)利的剝奪，限制人身自由的強制措施和處罰；對非國有財產(chǎn)的征收；民事基本制度；基本經(jīng)濟制度以及財政、稅收、海關(guān)、金融和外貿(mào)的基本制度；訴訟和仲裁制度；必須由全國人民代表大會及其常務(wù)委員會制定法律的其他事項。
對于上述尚未制定法律的，全國人民代表大會及其常務(wù)委員會有權(quán)作出決定，授權(quán)國務(wù)院可以根據(jù)實際需要，對其中的部分事項先行制定行政法規(guī)（如現(xiàn)行的有些稅收法規(guī)包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、資源稅、車船稅條例，就是依據(jù)這條制定的）。
�。�2）關(guān)于行政法規(guī)制定權(quán)。國務(wù)院根據(jù)憲法和法律制定行政法規(guī)：為了執(zhí)行法律的規(guī)定需要制定的事項；規(guī)定各部和各委員會的任務(wù)和職責(zé)，領(lǐng)導(dǎo)部門和委員會的工作；全國人民代表大會和全國人民代表大會常務(wù)委員會授予的其他職權(quán)。
（3）關(guān)于規(guī)章制定權(quán)。屬于執(zhí)行法律或國務(wù)院的行政法規(guī)決定命令的事項；涉及2個以上國務(wù)院部門職權(quán)范圍內(nèi)的事項，要么聯(lián)合制定規(guī)章，或提請國務(wù)院制定行政法規(guī)。
按照財政部立法工作規(guī)則要求，財政部門規(guī)章是指財政部在國務(wù)院規(guī)定的職權(quán)范圍內(nèi)，根據(jù)法律、行政法規(guī)或國務(wù)院的決定，命令制定具有普遍約束力的規(guī)定，辦法、實施細則、制度規(guī)則等規(guī)范性文件的總稱。主要包括：執(zhí)行法律或國務(wù)院行政法規(guī)決定、命令的事項；涉及全社會或一類管理相對人具有普遍約束力的事項；涉及行政許可、行政收費、強制措施、處罰等某類行政措施內(nèi)容事項；行政管理工作中的重要制度、準(zhǔn)則、規(guī)則等事項；涉及某一行業(yè)的規(guī)定辦法、實施細則、規(guī)則等事項；財政部門規(guī)章涉及其他部門職責(zé)的，應(yīng)與其他部門制定聯(lián)合規(guī)章。
2．法律、法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件不一致怎么辦？
�。�1）上位法優(yōu)于下位法。憲法具有最高法律效力；法律效力高于行政法規(guī)、地方性法規(guī)和規(guī)章；行政法規(guī)的效力高于地方性法規(guī)、規(guī)章；地方性法規(guī)的效力高于本級和下級地方政府規(guī)章，上級政府規(guī)章高于下級政府規(guī)章。
�。�2）自治條例、單行條例和經(jīng)濟特區(qū)法律部分內(nèi)容的優(yōu)先適用。自治條例、單行條例依法對法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)作出變通規(guī)定的，在本自治地方適用自治條例和單行條例的規(guī)定，經(jīng)濟特區(qū)法規(guī)根據(jù)授權(quán)對法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)作出變通規(guī)定的，在本經(jīng)濟特區(qū)適用經(jīng)濟特區(qū)法規(guī)的規(guī)定。
�。�3）同位階的法律規(guī)范具有同等效力，在各自權(quán)限范圍內(nèi)實施。也就是部門規(guī)章之間具有同等效力，部門規(guī)章與地方政府規(guī)章之間具有同等效力。
�。�4）特別規(guī)定優(yōu)于一般規(guī)定。同一機關(guān)制定的法律規(guī)定不一致時，特別規(guī)定優(yōu)于一般規(guī)定。
（5）新的規(guī)定優(yōu)于舊的規(guī)定。同一機關(guān)制定的法律規(guī)范對同一規(guī)定不一致時，后發(fā)布的優(yōu)于先發(fā)布的。
�。�6）不溯及既往。無論是法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)，還是規(guī)章，不論其效力等級的高低，一般沒有溯及既往的效力，但為了更好地保護公民、法人和其他組織權(quán)利和利益而做出的特別規(guī)定除外。
3．財政規(guī)章與財政規(guī)范性文件的區(qū)別有哪些？
（1）約束范圍不同。規(guī)章是具有普遍約束力的規(guī)定，而規(guī)范性文件一般是有限范圍（個別企業(yè)、單位的具體問題）。
�。�2）法律效力不同。規(guī)章以上的法律文件是法院作為審判依據(jù)，而規(guī)范性文件則不能為依據(jù)，行政復(fù)議時，申請人在涉及自身利益時，對規(guī)范性文件可以提出合法性審查，而對規(guī)章是不能提出復(fù)議審查的。
�。�3）程序上要求不同。雖然都是財政部發(fā)文，都需廣泛征求意見，但是，規(guī)章出臺必須經(jīng)過部務(wù)會研究討論決定，規(guī)范性文件則不需要經(jīng)過部務(wù)會，部領(lǐng)導(dǎo)簽發(fā)即可。
4．關(guān)于法律、行政法規(guī)的解釋權(quán)問題。
�。�1）法律解釋權(quán)屬于全國人民代表大會常務(wù)委員會，國務(wù)院可以向全國人民代表大會常務(wù)委員會提出法律解釋的要求，法律的解釋與法律具有同等效力。
�。�2）行政法規(guī)條文本身需要進一步明確界限，或者做出補充規(guī)定的，由國務(wù)院解釋。國務(wù)院各部門（包括財政部）可以向國務(wù)院提出行政法規(guī)解釋要求。行政法規(guī)的解釋與行政法規(guī)具有同等效力。
�。�3）規(guī)章的解釋權(quán)屬于規(guī)章制定機關(guān)，規(guī)章的解釋同規(guī)章具有同等效力。
根據(jù)立法權(quán)解釋規(guī)定，以財會便字，司局所發(fā)便函文件對制度的解釋，從形式上是不具有法律效力的。
5．不相隸屬的法律規(guī)范之間的矛盾沖突如何解決，應(yīng)由誰來裁決？
�。�1）同一機關(guān)制定的新的一般規(guī)定與舊的特別規(guī)定不一致時，由制定機關(guān)裁決。
（2）地方性法規(guī)與部門規(guī)章不一致的，由國務(wù)院提出意見，國務(wù)院認(rèn)為應(yīng)當(dāng)適用地方性法規(guī)的，適用地方性法規(guī)，國務(wù)院認(rèn)為應(yīng)當(dāng)適用部門規(guī)章的，由國務(wù)院提請人大常委會裁決。
�。�3）部門規(guī)章之間、部門規(guī)章與地方政府規(guī)章之間對同一事項規(guī)定不一致時，由國務(wù)院裁決。
�。�4）根據(jù)授權(quán)制定的法規(guī)與法律規(guī)定不一致的，由人大常委會裁決。
6．關(guān)于規(guī)章的執(zhí)行日期如何掌握？
規(guī)章應(yīng)當(dāng)自公布之日起30日后施行。但是，涉及國家安全、外匯匯率、貨幣政策的確定，以及公布后不立即施行，將有礙規(guī)章施行的，可以自公布之日起施行。
�。ǘ╆P(guān)于會計行政許可事項有關(guān)問題。我司行政許可事項占財政部行政許可事項近一半，大家掌握行政許可法尤為重要。本部分內(nèi)容主要回答什么是行政許可，行政許可的原則，我們是否有權(quán)自行設(shè)定行政許可，哪一級層次文件能設(shè)置行政許可及行政許可程序等。
1．什么是行政許可？
行政許可是指行政機關(guān)根據(jù)公民、法人或其他組織的申請，經(jīng)依法審查，準(zhǔn)予其從事特定活動的行為，是行政權(quán)的重要組成部分。
行政許可的特征：行政許可是提高行政效率，防止利用職權(quán)尋租的重要措施。
�。�1）行政許可是行政機關(guān)管理性行為，管理性的主要特點是行政機關(guān)單方面做出決定，公民、法人或其他組織違反行政機關(guān)依法作出的管理性行為即構(gòu)成違法。如行政機關(guān)以第三人的身份出現(xiàn)，起證實和確認(rèn)的作用，不具有行政管理的性質(zhì)，不屬于行政許可，如確認(rèn)民事關(guān)系的登記：婚姻登記，個人身份證登記，產(chǎn)權(quán)登記。
（2）行政許可是行政機關(guān)對社會實施的外部行政行為。管理對象是公民、法人和其他組織。
�。�3）行政許可是行政機關(guān)根據(jù)公民、法人或其他組織提出申請產(chǎn)生的行政行為。行政機關(guān)不可能主動頒發(fā)許可證件或執(zhí)照。
（4）行政許可是準(zhǔn)予行政相對人從事特定活動的行為。如注冊會計師執(zhí)業(yè)，會計師事務(wù)所辦理審計等業(yè)務(wù)。
2．行政許可要堅持哪些基本原則？
�。�1）合法原則。設(shè)定和實施行政許可都必須嚴(yán)格依照法定主體的權(quán)限、范圍、條件和程序進行（如注冊會計師法規(guī)定，會計師事務(wù)所設(shè)立的行政許可實施主體是省以上財政部門）。
�。�2）公開、公平與公正原則。主體、條件、程序、決定的內(nèi)容都要公開、平等對待所有的個人和組織，一視同仁，不實行歧視性待遇。
�。�3）便民原則。廉價、便捷、迅速地申請并獲得行政許可。
�。�4）救濟原則。公民、法人和其他組織對行政機關(guān)實施行政許可享有陳述權(quán)、申辯權(quán)。有權(quán)申請行政復(fù)議，或提起行政訴訟。如合法權(quán)益受到侵害，有權(quán)依法要求賠償。
�。�5）信賴保護原則。這是源于民法的誠信原則。一旦許可，不得擅自變更。行政機關(guān)不得擅自改變已經(jīng)生效的行政行為，確需改變的對由此給行政相對人造成的損失應(yīng)當(dāng)給予補償。
�。�6）監(jiān)督原則。按照“誰許可，誰監(jiān)督”的原則。不僅要對被許可人是否依法履行義務(wù)進行監(jiān)督，對其他未經(jīng)行政許可就從事許可事項的活動進行監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)違法行為，應(yīng)當(dāng)依法查處。
3．設(shè)定行政許可權(quán)限如何掌握？
從權(quán)限講，只有全國人大及其常委會、國務(wù)院和省級人大及其常委會可以設(shè)定行政許可，省級人民政府可以依據(jù)法定條件設(shè)定臨時性行政許可，其他國家行政機關(guān)一律不得設(shè)定行政許可。也就是說從形式上看：只有法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)和國務(wù)院的決定可以設(shè)定行政許可，省級人民政府的規(guī)章依據(jù)法定條件可以設(shè)定臨時性行政許可，其他規(guī)范性文件一律不得設(shè)定行政許可。
我司從事的行政許可事項：①設(shè)立會計師事務(wù)所審批、境外（包括港澳）會計師事務(wù)所在境內(nèi)設(shè)立常駐代表處審批；②外國及港澳臺地區(qū)會計師事務(wù)所來內(nèi)地臨時辦理審計業(yè)務(wù)審批（注冊會計師執(zhí)業(yè)資格審批）；③會計從業(yè)資格審批；④會計代理記賬機構(gòu)執(zhí)業(yè)資格審批。以上許可事項都是法律規(guī)定設(shè)立的。⑤會計師事務(wù)所從事證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)審批，這項審批是國務(wù)院（第412號令）決定設(shè)定的。
4．行政許可實施程序有哪些？
行政許可實施程序是指行政許可的實施機關(guān)從受理行政許可申請到作出準(zhǔn)許、拒絕、中止、收回、撤銷行政許可等決定的步驟、方式和時限的總稱。
期限：一般行政機關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理行政許可申請之日起20個工作日內(nèi)作出行政許可決定，20日內(nèi)不能作出決定的，經(jīng)本行政機關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以延長10日，并要告知申請人。法律法規(guī)另有規(guī)定除外。采取統(tǒng)一辦理或聯(lián)合辦理、集中辦理的行政許可，辦理的時間不得超過45個工作日。
依法需進行特定程序所需要時間不計算在規(guī)定期限內(nèi)，如聽證、鑒定、檢測、檢驗等需要的時間。
法律對受理、聽證的時間都作了專門的規(guī)定，目的是規(guī)范行政機關(guān)的行為，提高行政效率，同時也便于申請人監(jiān)督行政機關(guān)的行為。
行政許可除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，行政機關(guān)實施行政許可和對行政許可事項進行監(jiān)督檢查，不得收取任何費用。
5．行政許可的法律責(zé)任如何掌握？
（1）對違法設(shè)定行政許可的行為，有關(guān)機關(guān)責(zé)令設(shè)定行政許可的機關(guān)改正，或者依法予以撤銷。
�。�2）對違法實施行政許可的行為（包括違反法定程序和違反法定條件施行行政許可的行為），上級行政機關(guān)或者監(jiān)察機關(guān)責(zé)令改正，情節(jié)嚴(yán)重的，對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他責(zé)任人員依法給予行政處分。
違反法定程序的行為：①對符合法定條件的申請不受理；②不在辦公場所公示應(yīng)當(dāng)公示的材料；③在受理審查決定行政許可過程中，未向申請人、利害關(guān)系人履行法定告知義務(wù)；④申請人提交的申請材料不齊全，不符合法定形式，不一次告知申請人必須補正的全部內(nèi)容的；⑤未依法說明不受理行政許可申請或不予行政許可的理由的；⑥依法應(yīng)當(dāng)舉行聽證，而不舉行的。
違反法定條件實施行政許可的行為：①對不符合法定條件的申請人準(zhǔn)予行政許可，或者超越法定職責(zé)作出準(zhǔn)予行政許可決定的；②對符合法定條件的申請人不予行政許可或者不在法定期限內(nèi)作出準(zhǔn)予行政許可決定的；③依法應(yīng)當(dāng)根據(jù)考試成績擇優(yōu)作出行政許可決定，而未經(jīng)考試成績擇優(yōu)作出準(zhǔn)予行政許可決定的。對這種行為，由上級機關(guān)或監(jiān)察機關(guān)責(zé)令改正，對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依法給予行政處分，構(gòu)成犯罪的依法追究刑事責(zé)任。
�。�3）工作人員索要或收受他人財物或謀取其他利益的，依法給予行政處分，構(gòu)成犯罪的依法追究刑事責(zé)任。
�。�4）行政許可申請人和被許可人的法律責(zé)任，包括：隱瞞或提供虛假材料，申請許可以欺騙、賄賂等不正當(dāng)手段取得行政許可，涂改、倒賣、出租、出借、行政許可證件，未經(jīng)許可，擅自從事行政許可的，依法給予行政處罰，構(gòu)成犯罪，要依法追究刑事責(zé)任。
6．能否改變生效的行政許可？
按信賴保護原則，行政機關(guān)不能擅自改變已經(jīng)生效的行政行為，如需改變，對由此給行政相對人造成的損失應(yīng)當(dāng)給予賠償。
�。ㄈ╆P(guān)于行政處罰法有關(guān)問題。為了加強會計管理工作的執(zhí)行力度，在實際工作中往往會運用行政處罰的手段。這里重點介紹一下行政處罰的原則，行政處罰的種類及誰來設(shè)定行政處罰的問題，以便我們在制定會計管理有關(guān)規(guī)定時掌握。
行政處罰是行政機關(guān)對行政相對人違反法律法規(guī)依法實施的一種法律制裁行為。
1．行政處罰應(yīng)堅持哪些原則？
�。�1）處罰法定原則：依據(jù)必須是法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定，處罰的設(shè)定和實施的程序必須按處罰法的規(guī)定進行，不依法或不依法定程序處罰無效。
�。�2）公正公開原則：處罰公正原則要求行政處罰必須以事實為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩，公開正直，沒有偏私。處罰公開是實現(xiàn)處罰公正的重要保障，公開原則要求對違法都實施行政處罰的規(guī)定和實施行政處罰的程序必須公開，未經(jīng)公開的規(guī)定，不得作為行政處罰的依據(jù)。
（3）過罰相當(dāng)原則：設(shè)定和實施行政處罰必須與違法行為的事實、性質(zhì)、情節(jié)及社會危害程度相當(dāng)。不能當(dāng)罰不罰，不該罰的濫罰，也不能該重罰的輕罰，該輕罰的重罰，更不能以行政處罰代替刑事處罰。
�。�4）一事不再罰原則：一事不再罰原則要求，對違法行為人的同一違法行為，不得以同一事實和同一依據(jù)給兩次以上罰款的行政處罰，違法行為構(gòu)成犯法已依法追究刑事責(zé)任的，行政機關(guān)不應(yīng)再予以行政處罰。對行政機關(guān)已經(jīng)給予當(dāng)事人行政拘留的，人民法院判處拘役或者有期徒刑時，應(yīng)當(dāng)依法折抵相應(yīng)刑期，對行政機關(guān)已經(jīng)給予當(dāng)事人罰款的，人民法院處罰金時，應(yīng)當(dāng)折抵相應(yīng)罰金。
2．行政處罰包括哪些種類？
�。�1）警告。
�。�2）罰款。
�。�3）沒收非法所得，沒收非法財物。
�。�4）責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)。
�。�5）暫扣或吊銷許可證，暫扣或吊銷執(zhí)照。
（6）行政拘留（這是最嚴(yán)厲的行政處罰，只有法律才能設(shè)定，并只有公安才能實施）。
�。�7）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他行政處罰（通報、停止撥款）。
3．設(shè)定處罰的權(quán)力應(yīng)如何掌握？
依法應(yīng)當(dāng)由法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)、部門規(guī)章和地方政府規(guī)章設(shè)定，其他任何規(guī)范性文件不得設(shè)定行政處罰。
�。�1）法律對行政處罰的設(shè)定范圍。法律可以設(shè)定各種行政處罰。法律以外的其他規(guī)范性文件都無權(quán)設(shè)定限制人身自由的行政處罰。
�。�2）行政法規(guī)對行政處罰的設(shè)定范圍�？梢栽O(shè)定除限制人身自由以外的行政處罰。但法律對違法行為已作出處罰規(guī)定，行政法規(guī)需作出具體規(guī)定的，必須在法律規(guī)定的給予行政處罰的行為、種類和幅度范圍內(nèi)規(guī)定。
�。�3）部門規(guī)章對處罰的設(shè)定范圍。部門規(guī)章可以在法律、行政法規(guī)規(guī)定的給予行政處罰的行為種類和幅度范圍內(nèi)作出具體規(guī)定。在尚未制定法律、行政法規(guī)的情況下，部門規(guī)章對違反行政管理秩序的行為，可以設(shè)定警告或一定數(shù)量的罰款的行政處罰。標(biāo)準(zhǔn)為對非經(jīng)營違法所得的，設(shè)定罰款不得超過違法所得的3倍，最高不得越過3萬元；沒有違法所得的，設(shè)定罰款不得超過1萬元，超過上述限額應(yīng)當(dāng)報國務(wù)院批準(zhǔn)。
�。ㄋ模╆P(guān)于行政復(fù)議法有關(guān)問題。在財政部門以往行政復(fù)議案例中，發(fā)生過對注冊會計師處罰和對會計師事務(wù)所處罰提起復(fù)議申請的情況，以及對會計規(guī)范性文件一并提起復(fù)議審查的案例，本部分內(nèi)容主要回答什么樣的行為可以行政復(fù)議，什么樣的行為不可以行政復(fù)議。
1．什么是行政復(fù)議？
行政復(fù)議是指公民、法人或其他組織認(rèn)為行政機關(guān)的具體行政行為侵犯其合法權(quán)益，依法向行政機關(guān)提出申請，由受理申請的行政機關(guān)對原具體行政行為依法進行審查，并作出行政復(fù)議決定的活動。
行政復(fù)議的特征：
一是國家行政機關(guān)依法履行的復(fù)議職責(zé)，是一種行政活動。只有法律賦予行政復(fù)議管轄權(quán)的行政機關(guān)才能行使行政復(fù)議權(quán)。
二是行政復(fù)議機關(guān)對被申請復(fù)議的具體行政行為的審查，是對作出具體行政行為的行政機關(guān)的監(jiān)督。
三是行政復(fù)議作為解決行政爭議的一種方式，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守法定程序。
四是行政復(fù)議是一種對行政管理相對人的行政救濟措施。
2．行政復(fù)議要堅持哪些原則？
�。�1）合法原則。這是指嚴(yán)格依照法定規(guī)定的職權(quán)、權(quán)限，依照法定程序受理行政復(fù)議申請，對被申請行政復(fù)議的具體行政行為進行審查并作出行政復(fù)議決定。合法原則要求：一是履行行政復(fù)議職責(zé)的主體及其職權(quán)合法；二是作出行政復(fù)議決定的依據(jù)合法；三是受理行政復(fù)議申請，做出行政復(fù)議決定的程序合法。
�。�2）公正原則。這是指行政復(fù)議機關(guān)應(yīng)當(dāng)平等地對待參加行政復(fù)議的各方當(dāng)事人；嚴(yán)格依照事實和法律作出公平裁決，糾正違法或不當(dāng)?shù)木唧w行政行為，維護合法行政行為。
�。�3）公開原則。這是指行政復(fù)議活動應(yīng)當(dāng)公開進行。公開原則要求：一是行政復(fù)議程序公開，二是行政復(fù)議依據(jù)公開，三是行政復(fù)議決定公開。
�。�4）及時原則。這是指行政復(fù)議在維持公正的同時，要注重提高效率，遵循及時原則。要求：一是受理行政復(fù)議申請應(yīng)當(dāng)及時；二是復(fù)議條件按照審理期限審結(jié)；三是及時了解行政復(fù)議決定的履行情況，對不履行決定的情況，依法及時處理。
�。�5）便民原則。這是指行政機關(guān)在復(fù)議時應(yīng)當(dāng)在各個環(huán)節(jié)和步驟上做到因地制宜，為復(fù)議申請人提供方便，使行政復(fù)議制度成為公民、法人或其他組織保護自身合法權(quán)益的經(jīng)濟、實用、便利、有效的救濟手段。便民原則要求：一是在申請人法定義務(wù)之內(nèi)盡可能為其履行義務(wù)提供方便；二是在申請人法定義務(wù)之外，不另外再增加其負(fù)擔(dān)。
3．行政復(fù)議受案范圍。
行政復(fù)議受案范圍是指公民、法人或其他組織可以申請行政復(fù)議的事項。
屬于受案范圍的方能申請，否則就不能通過行政復(fù)議程序?qū)で缶葷９�、法人或者其他組織認(rèn)為具體行政行為侵犯其合法權(quán)益，可以提出行政復(fù)議申請，受案范圍包括：①行政處罰爭議：警告、罰款、沒收違法所得非法財物，責(zé)令停產(chǎn)，吊銷、暫扣許可證、執(zhí)照，行政拘留；②行政強制措施爭議：公民、法人或其他組織對行政機關(guān)作出的限制人身自由或者查封、扣押、凍結(jié)財產(chǎn)等行政強制措施決定不服的；③行政許可管理爭議：公民、法人或其他組織對行政機關(guān)作出有關(guān)許可證、執(zhí)照、資質(zhì)證、資格證等證書變更中止、撤銷不服的；④行政確認(rèn)爭議：公民、法人或其他組織對行政機關(guān)關(guān)于確認(rèn)土地、礦藏、水流、森林、山嶺、草原、荒地、灘涂、海域等自然資源的所有權(quán)或使用權(quán)決定不服的；⑤經(jīng)營自主權(quán)爭議：公民、法人或其他組織認(rèn)為行政機關(guān)侵犯合法的經(jīng)營自主權(quán)的；⑥農(nóng)業(yè)承包合同爭議；⑦要求履行義務(wù)的爭議：公民、法人或其他組織認(rèn)為行政機關(guān)違法集資、征收財物、攤派費用、或者要求履行其他義務(wù)的；⑧行政許可授予爭議：公民、法人或其他組織認(rèn)為符合法定條件，申請行政機關(guān)頒發(fā)許可證、執(zhí)照、資質(zhì)證，資格證等證書，或申請行政機關(guān)審批、登記有關(guān)事項，行政機關(guān)沒有依法辦理的；⑨履行法定職責(zé)爭議：公民、法人或其他組織申請行政機關(guān)保護人身權(quán)利，財產(chǎn)權(quán)利，受教育權(quán)利的法定職責(zé)，行政機關(guān)沒有依法履行的；⑩行政給付爭議：申請依法發(fā)放撫恤金、社會保險金或最低生活保障費，行政機關(guān)沒依法發(fā)放的；?其他具體行政行為引起的爭議：公民、法人或其他組織行為行政機關(guān)的其他具體行政行為侵犯合法權(quán)益的。我司會計管理工作在從事第③、⑧項工作時尤其要注意。
4．不可以復(fù)議的范圍。
公民、法人或其他組織不服行政機關(guān)作出的行政處分或者其他人事處理的決定，或不服行政機關(guān)對民事糾紛作出的調(diào)解或其他處理的，不能通過行政復(fù)議尋求救濟。
5．可以一并提起審查申請的抽象行政行為。
按行政復(fù)議法規(guī)定，公民、法人或其他組織認(rèn)為行政機關(guān)的具體行政行為所依據(jù)的有關(guān)規(guī)定不合法，具體行政行為申請行政復(fù)議時，可以一并向行政復(fù)議機關(guān)提出對這些規(guī)定的審查申請，這些規(guī)定包括：國務(wù)院各部門的規(guī)定，縣以上政府及其工作部門和鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府的規(guī)定。上述規(guī)定不含國務(wù)院各部門、委員會規(guī)章和地方人民政府規(guī)章。
我司在擬定規(guī)范性文件時，如果不符合法律法規(guī)規(guī)定，當(dāng)事人就可以依法對所發(fā)文件在提起行政復(fù)議時一并提起審查。
�。ㄎ澹╆P(guān)于政府信息公開條例（行政公開法）有關(guān)問題。公開透明，讓權(quán)力在陽光下運行，是現(xiàn)代政府的重要特征。政府信息公開條例是2007年4月發(fā)布，而在2008年5月1日施行，學(xué)習(xí)、宣傳準(zhǔn)備時間近1年時間。據(jù)我了解，在政府信息公開條例實施后，我司在政務(wù)公開方面是做得比較好的，會計司網(wǎng)站點擊率很高。我們需要繼續(xù)按照政府信息公開條例的有關(guān)規(guī)定和要求貫徹落實。
1．公開的主體是誰？
有兩類，主要是行政機關(guān)和法律、法規(guī)授權(quán)的具有管理公共事務(wù)職能的組織。這兩類主體既是政府信息的擁有者，也是政府信息公開義務(wù)的承擔(dān)者。
（1）行政機關(guān)指各級政府及縣級以上政府部門。
�。�2）教育、供水、供電、供氣、供熱、環(huán)保、醫(yī)療衛(wèi)生、計劃生育、公共交通等與群眾利益密切相關(guān)的公共企事業(yè)單位。
公開是原則，不公開是例外。
2．政府信息公開的范圍有哪些？
�。�1）主動公開：涉及公民、法人和其他組織切身利益的；需要社會公眾知曉或者參與的；反映本行政機關(guān)機構(gòu)設(shè)置、職能、辦事程序等情況的；其他依照法律、法規(guī)和國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)主動公開的。
�。�2）依申請公開：不屬于主動公開范疇，只涉及部分人和事，對特定公民、法人或者其他組織從事生產(chǎn)、安排生活、開展科研等活動具有特殊作用的信息。如申請了解自己納稅數(shù)額、社保數(shù)、醫(yī)療費等。
依申請公開程序：政府收到信息公開申請，先就是否符合法律法規(guī)要求進行一定審查，能夠當(dāng)場答復(fù)的，當(dāng)場答復(fù)。行政機關(guān)當(dāng)場不能答復(fù)的，應(yīng)當(dāng)自收到申請之日起15個工作日內(nèi)予以答復(fù)。如需延長的，經(jīng)機關(guān)負(fù)責(zé)人同意，通知申請人，最長不得超過15個工作日。
�。�3）不予公開的政府信息。即行政機關(guān)公開政府信息，不得危及國家安全、公共安全、經(jīng)濟安全和社會穩(wěn)定；行政機關(guān)不得公開涉及國家秘密，商業(yè)秘密，個人隱私的政府信息（涉及個人隱私的政府信息，經(jīng)權(quán)利人同意，或行政機關(guān)認(rèn)為不公開可能對公共利益造成重大影響的可以公開）。
3．政府信息公開條例頒布后，各級財政部門在公開政府信息方面都遇到巨大挑戰(zhàn)，主要體現(xiàn)在：
（1）信息公開申請的處理工作，業(yè)務(wù)量很大，如為了答復(fù)××、×××（抗震救災(zāi)款）等人提出的信息公開申請，有關(guān)財政部門組織若干內(nèi)部單位及工作人員花費數(shù)周時間進行信息整理與答復(fù)，這對于日常行政工作的開展造成了一定影響。
�。�2）部分信息公開申請對財政部門的基礎(chǔ)性工作提出了超出現(xiàn)有水平的要求，需要從加強完善基礎(chǔ)性工作入手解決。
�。�3）部分信息公開申請涉及超出財政業(yè)務(wù)本身的敏感信息，處理難度很大。
�。�4）各地預(yù)算信息公開工作推進程度不同，容易為輿論炒作。
4．如何解決政務(wù)公開的實際問題，解決的原則是：
�。�1）按照國辦發(fā)[2010]5號文件，行政機關(guān)一般不承擔(dān)為申請人匯總、加工或重新制作政府信息，以及向其他行政機關(guān)和公民、法人或其他組織搜集信息的義務(wù)。因此，對于要求行政機關(guān)以及公民、法人或其他組織搜集政府信息，或者要求行政機關(guān)對若干個政府信息進行匯總、分析、或加工的，行政機關(guān)可以予以拒絕。
（2）過程信息不公開，過程信息不屬政府應(yīng)公開的信息。國辦發(fā)[2010]5號文件明確指出：行政機關(guān)在日常工作中制作或者獲取的內(nèi)部管理信息以及處于討論、研究或者審查中的過程信息，不屬于應(yīng)公開的政府信息。原因是：①公開的政府信息應(yīng)是正式、準(zhǔn)確、完整的；申請人在生產(chǎn)、生活、科研中正式使用，也可以在訴訟或行政程序中作為書面證據(jù)使用；這些信息不符合上述要求。②過程信息不公開，可以保證在決策過程中暢所欲言，集思廣益。③從世界各國的立法慣例來看，很多國家對尚在形成過程中的信息也不予公開，如加拿大、日本。如編制的審議過程中的預(yù)算，就是典型的過程性信息。2009、2010年×××在人代會前，要求我部公開預(yù)算草案，就可不公開。立法中征求意見，也是過程信息，但屬主動公開，是信息形成的過程，而不是依條例進行信息公開。
�。�3）怎樣認(rèn)定申請人的“自身生產(chǎn)、生活科研等特殊需要”。國辦發(fā)[2008]36號與國辦發(fā)[2010]5號文件都明確規(guī)定：“行政機關(guān)對申請人申請公開與本人生產(chǎn)、生活、科研等特殊需要無關(guān)的政府信息，可以不予提供”。2008年，政府信息公開條例實施不久，我部收到×××要求公開“財政部2008年度部門預(yù)算”，其理由是“為了對政府部門預(yù)算進行比較分析，同時為了實踐政府信息公開條例”。對此我部的答復(fù)是“鑒于申請材料無法證明申請獲取的信息與申請人生產(chǎn)、生活、科研等特殊需要直接相關(guān)，根據(jù)國務(wù)院辦公廳的有關(guān)規(guī)定，對于該信息不予提供”。
（4）對一件籠統(tǒng)事情或涉及諸多項目的事情如何處理？
經(jīng)常遇到申請人就一件籠統(tǒng)的事情或涉及諸多項目的事情提出信息公開申請。這類申請，既不能幫助行政機關(guān)明確申請人的需求，不方便行政機關(guān)作答，也不利于在行政復(fù)議與訴訟環(huán)節(jié)保護當(dāng)事人的權(quán)益。因此，申請受理機關(guān)應(yīng)當(dāng)依據(jù)“一事一申請”的原則，要求申請人對申請方式加以調(diào)整，一個政府信息公開申請只對一個政府信息項目。
實踐中最為復(fù)雜的信息公開申請是研究課題類申請。如××提出的預(yù)算信息公開的申請，按照國辦發(fā)[2010]5號文件，這類申請不同于政府信息公開條例規(guī)定一般意義上的申請，而且在一定程度上超出了設(shè)置依申請公開的立法本意。行政機關(guān)可以要求申請人對申請方式做出調(diào)整：對于課題研究所需政府信息，若已經(jīng)公開的可告知申請人通過網(wǎng)絡(luò)、公報、年鑒、出版、檔案、圖書館。通過主動公開渠道確實難以獲取的政府信息，申請人可按照“一事一申請”的方式，向相關(guān)行政機關(guān)分別提出申請。
�。�5）依申請公開的信息與主動公開的信息的區(qū)別是什么？
它們的共同點是都是可以公開的信息，其區(qū)別：
第一，“主動公開”是為滿足社會公眾普遍的信息需求，而“依申請公開”是為了滿足特定公民、法人或者其他組織自身生產(chǎn)、生活、特殊的信息需求。由于依申請公開的信息不是社會公民公眾普遍需求的信息，出于節(jié)省行政成本方面的考慮，行政機關(guān)沒必要進行主動公開。
第二，主動公開是不收費的，而依申請公開，對信息公開的成本，可以向當(dāng)事人收取一定費用予以補償。
會計管理工作是一項專業(yè)性、政策性都較強的工作，堅持依法行政、以人為本是我們做好各項會計管理工作的出發(fā)點和立腳點。今天利用這短暫的一個多小時給大家簡要介紹依法行政相關(guān)內(nèi)容，與大家共勉，目的是希望對大家從事會計管理工作有所幫助，更好地提高我們依法管理會計工作的水平，更好地為廣大會計人員服務(wù)，為我國經(jīng)濟社會發(fā)展服務(wù)。