CPA考試專題七：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

　　甲公司2007年初與乙公司簽訂一份不可撤銷銷售合同，年底時(shí)候由于自身原因無(wú)法按時(shí)供貨造成乙公司巨大損失，乙公司與當(dāng)年12月10日將甲公司告上法庭，要求賠償經(jīng)濟(jì)損失2000萬(wàn)元，到12月31日法庭尚未作出判決，甲公司預(yù)計(jì)該項(xiàng)賠償很可能賠償支出為1000萬(wàn)，甲公司對(duì)外出具報(bào)表的日期為每年4月10日，2007年所得稅匯算清繳在3月10日完成。要求如下：
　?。?）假設(shè)該項(xiàng)賠償支出實(shí)際支出時(shí)候可以稅前扣除，作出資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債和遞延所得稅分錄。
　　（2）假設(shè)2007年1月20日法院作出判決，要求甲公司賠償1500萬(wàn)元，款項(xiàng)在1月20日實(shí)際支付，作出相關(guān)追溯調(diào)整分錄，考慮所得稅影響。
　?。?）假設(shè)2007年3月15日法院作出判決要求甲公司賠償乙公司2000萬(wàn)元，甲公司不服繼續(xù)上訴，作出相關(guān)追溯調(diào)整分錄，考慮所得稅影響。
（1）資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債：
　　借：營(yíng)業(yè)外支出　1000
　　　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　1000
　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　100033％＝330
　　　　貸：所得稅費(fèi)用　330
（2）法院作出判決后該項(xiàng)支出可以在稅前扣除：
　　借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費(fèi)用　330
　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　330
　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債　1000
　　　　以前年度損益調(diào)整－調(diào)整營(yíng)業(yè)外支出　500
　　　　貸：其他應(yīng)付款　1500
　　借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅　150033％＝495
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費(fèi)用　495
　　借：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)　301.5
　　　　盈余公積　33.5
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　335
　　實(shí)際支付的時(shí)候：
　　借：其他應(yīng)付款　1500
　　　　貸：銀行存款　1500
（3）這個(gè)時(shí)候應(yīng)該按照2000萬(wàn)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債：
　　借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整營(yíng)業(yè)外支出　1000
　　　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　1000
　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　100033％＝330
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費(fèi)用　330
　　借：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)　603　
　　　　　　盈余公積　67
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　670

　正保公司2007年10月初銷售給甲公司一批產(chǎn)品，產(chǎn)品不含稅價(jià)格1000萬(wàn)，增值稅170萬(wàn)，成本為800萬(wàn)，資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)壞賬準(zhǔn)備100萬(wàn)；2008年1月發(fā)現(xiàn)甲公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，該項(xiàng)應(yīng)收賬款應(yīng)該繼續(xù)確認(rèn)減值500萬(wàn)。假設(shè)正保公司在3月15日完成所得稅匯算清繳，4月10日對(duì)外公布報(bào)表。要求：
　?。?）作出正保公司資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)減值和日后繼續(xù)確認(rèn)減值的追溯處理。
　?。?）假設(shè)甲公司于3月10日進(jìn)行了破產(chǎn)清算，正保公司實(shí)際收回款項(xiàng)600萬(wàn)，作出相應(yīng)的追溯調(diào)整分錄。
　　（3）假設(shè)甲公司于3月20日進(jìn)行了破產(chǎn)清算，正保公司實(shí)際收回款項(xiàng)600萬(wàn)，作出相應(yīng)的追溯調(diào)整分錄。
解析：（1）資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)減值：
　　借：資產(chǎn)減值損失　100
　　　　貸：壞賬準(zhǔn)備　100
　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　[100－（1000＋170）0.5％]33％
　　　　貸：所得稅費(fèi)用　31.1
　　日后追溯調(diào)整：
　　借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整資產(chǎn)減值損失　500
　　　　貸：壞賬準(zhǔn)備　500
　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　50033％
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費(fèi)用　165
　　借：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)　301.5
　　　　盈余公積　33.5
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　335
　?。?）因?yàn)檫M(jìn)行了破產(chǎn)清算，表明壞賬實(shí)際發(fā)生了：
　　借：壞賬準(zhǔn)備　600
　　　　貸：應(yīng)收賬款　600
　　借：銀行存款　600
　　　　貸：應(yīng)收賬款　570
　　　　　　以前年度損益調(diào)整－調(diào)整資產(chǎn)減值損失　30　
　　借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費(fèi)用　196.1
　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　196.1
　　借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅?。?00－30）33％＋31.1
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費(fèi)用　186.2　
　　借：以前年度損益調(diào)整　20.1
　　　　貸：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)　18.09
　　　　　　盈余公積　2.01
　?。?）大體比照第二問處理，所得稅處理有差異：
　　借：壞賬準(zhǔn)備　600
　　　　貸：應(yīng)收賬款　600
　　借：銀行存款　600
　　　　貸：應(yīng)收賬款　570
　　　　　　以前年度損益調(diào)整－調(diào)整資產(chǎn)減值損失　30　　
　 　借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費(fèi)用　196.1
　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　196.1（由于壞賬實(shí)際發(fā)生轉(zhuǎn)回的遞延所得稅）
　　借：遞延所得稅資產(chǎn)?。?00－30）33％＋31.1
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費(fèi)用　186.2（由于影響了所得稅事項(xiàng)發(fā)生在所得稅匯算清繳后確認(rèn)的遞延所得稅，建議把上面這兩筆分錄合為一筆處理）　
　　借：以前年度損益調(diào)整　20.1
　　　　貸：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)　18.09
　　　　　　盈余公積　2.01

　　正保公司2007年10月初銷售給甲公司一批產(chǎn)品，產(chǎn)品不含稅價(jià)格1000萬(wàn)，增值稅170萬(wàn)，成本為800萬(wàn)，資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)壞賬準(zhǔn)備100萬(wàn)；2008年1月10日甲公司因部分產(chǎn)品的質(zhì)量問題退回一半的產(chǎn)品，假設(shè)正保公司在3月15日完成所得稅匯算清繳，4月10日對(duì)外公布報(bào)表，稅前扣除的壞賬準(zhǔn)備金額為應(yīng)收賬款余額的0.5％，所得稅稅率為33％。要求：
　?。?）作出正保公司資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)應(yīng)收賬款減值和日后追溯調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄。
　?。?）假設(shè)甲公司于1月10日退回全部的產(chǎn)品，作出正保公司相應(yīng)的追溯調(diào)整分錄。
　?。?）假設(shè)甲公司于3月20日退回全部的產(chǎn)品，作出正保公司相應(yīng)的追溯調(diào)整分錄。
解析：（1）資產(chǎn)負(fù)債表日分錄：
　　借：資產(chǎn)減值損失　100
　　　　貸：壞賬準(zhǔn)備　100
　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　[100－（1000＋170）0.5％]33％
　　　　貸：所得稅費(fèi)用　31.1
　　發(fā)生銷售退回追溯調(diào)整：
　　借：庫(kù)存商品　400
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　400
　　借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　500
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　17050％＝85
　　　　貸：應(yīng)收賬款　117050％＝585
　　借：壞賬準(zhǔn)備　10050％＝50
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整資產(chǎn)減值損失　50
　　借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費(fèi)用　15.55
　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　31.150％＝15.55
　　借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅　[（1000－800）50％－11700.5％50％]33％＝32.03
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費(fèi)用　32.03
　　借：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)　30.17
　　　　盈余公積　3.35
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　33.52
（2）退回全部產(chǎn)品追溯處理：
　　借：庫(kù)存商品　800
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　800
　　借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　1000
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　170
　　　　貸：應(yīng)收賬款　1170
　　借：壞賬準(zhǔn)備　100
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整資產(chǎn)減值損失　100
　　借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費(fèi)用　31.1
　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　31.1
　　借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅　[（1000－800）－11700.5％]33％＝64.06
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費(fèi)用　64.06
　　借：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)　60.34
　　　　盈余公積　6.70
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　67.04
（3）借：庫(kù)存商品　800
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　800
　　借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　1000
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　170
　　　　貸：應(yīng)收賬款　1170
　　借：壞賬準(zhǔn)備　100
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整資產(chǎn)減值損失　100
　　借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費(fèi)用　31.1
　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　31.1（由于退回產(chǎn)品，由于減值確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回）
　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　[（1000－800）－11700.5％]33％＝64.06（由于銷售退回在所得稅匯算清繳后，對(duì)于應(yīng)交所得稅的調(diào)整通過遞延所得稅資產(chǎn)的方式實(shí)現(xiàn)。）
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費(fèi)用　64.06
　　借：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)　60.34
　　　　盈余公積　6.70
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　67.04

　　正保公司08年日后期間發(fā)現(xiàn)07年度報(bào)表如下差錯(cuò)事項(xiàng)，請(qǐng)作出相應(yīng)的調(diào)整分錄。假設(shè)正保公司3月15日完成所得稅匯算清繳，4月10日對(duì)外公布報(bào)表。要求：
　?。?）1月份發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日一筆應(yīng)收賬款沒有計(jì)提減值，該項(xiàng)應(yīng)收賬款金額為1000萬(wàn)，稅前可以扣除的壞賬準(zhǔn)備為應(yīng)收賬款余額的0.5％。
　?。?）1月份發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度10月初售后回購(gòu)確認(rèn)了收入和結(jié)轉(zhuǎn)了成本，該批產(chǎn)品不含稅銷售價(jià)格為1000萬(wàn)，賬面價(jià)值為800萬(wàn)，增值稅率為17%，回購(gòu)價(jià)格為1200萬(wàn)，回購(gòu)期限為5月初。
　　（3）3月20日發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)報(bào)告年度一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)沒有計(jì)提折舊，應(yīng)該計(jì)提的折舊額為1000元，稅法規(guī)定所得稅匯算清繳后折舊不能在稅前扣除。
　　解析：1. 假設(shè)正保公司按5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：
　　借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整資產(chǎn)減值損失 10005％＝50
　　　　貸：壞賬準(zhǔn)備　50
　　借：遞延所得稅資產(chǎn)?。?0－10000.5％）33％＝14.85
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費(fèi)用　14.85
　　借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅　1.65 （10000.53%）
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費(fèi)用　1.65
　　借：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)　30.15
　　　　盈余公積　3.35
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　33.5
　　2. 借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　1000
　　　　貸：其它應(yīng)付款　1000
　　借：發(fā)出商品　800
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 800
　　借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整財(cái)務(wù)費(fèi)用 （1200－1000）3/7＝85.71
　　　　貸：其它應(yīng)付款　85.71
　　借：遞延所得稅資產(chǎn)?。?000－800＋85.71）33％＝94.28
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費(fèi)用　94.28
　　借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費(fèi)用　85.7133％
　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅　85.7133％
　　借：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)　138.34
　　　　盈余公積　15.37
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　153.71
　　3. 借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整管理費(fèi)用　1000
　　　　　　貸：累計(jì)折舊　1000
　　借：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)　900
　　　　盈余公積　100
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　1000