程平：個人所得稅中代扣代繳與自行申報的關系

在個人所得稅中，所謂代扣代繳，就是由扣繳義務人代納稅人向稅務機關申報繳納稅款，所謂自行申報，就是納稅義務人以自己的名義向稅務機關申報繳納稅款。那么，二者到底是什么關系呢？在實務中對我們有什么影響呢？

我國的個人所得稅制，是以代扣代繳為主、自行申報為輔的

《個人所得稅法》第八條規(guī)定：

個人所得稅，以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。……其他情形的，納稅義務人應當按照國家規(guī)定辦理納稅申報?？劾U義務人應當按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報。

《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》（國稅發(fā)〔1995〕65號）又進行了補充：

扣繳義務人向個人支付下列所得，應代扣代繳個人所得稅：

（一）工資、薪金所得；

（二）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；

（三）勞務報酬所得；

（四）稿酬所得；

（五）特許權使用費所得；

（六）利息、股息、紅利所得；

（七）財產(chǎn)租賃所得；

（八）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；

（九）偶然所得；

（十）經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得。

哪些需要自行申報呢？

《國家稅務總局關于印發(fā)〈個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2006〕162號）又進行明確：

凡依據(jù)個人所得稅法負有納稅義務的納稅人，有下列情形之一的，應當按照本辦法的規(guī)定辦理納稅申報：

（一）年所得12萬元以上的；

（二）從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；

（三）從中國境外取得所得的；

（四）取得應稅所得，沒有扣繳義務人的；

（五）國務院規(guī)定的其他情形。

用一句話總結就是：11個稅目中有10個稅目是需要支付方代扣代繳的，另有5種特別的情況是要取得所得的納稅人自行申報的。這二者當然有重合，如12萬元申報。但整體的格局很清楚：以代扣代繳為主、自行申報為輔！

代扣代繳和自行申報沒有可選擇性

這一點在實務中有非常多的人犯錯。大家的第一個觀念就是：只要最終交稅就行了！誰交有什么關系呢？這個道理看上去合理，但是對于處在不同位置上的人來說，它的影響是完全不同的。

具體有哪些不同呢？

請注意《個人所得稅法》的規(guī)定：支付所得的單位或者個人為“扣繳義務人”。很多人都忽略了這個詞，什么叫“扣繳義務人”？就是說你在支付的時候是負有扣繳義務的，這個義務對于支付方就意味著法律責任，詳細一點，如果你沒有盡到義務的話，那么即使納稅人最后仍然補繳了稅款，還是可能因為沒有盡到扣繳義務而承擔一定的法律責任，這就是法律風險了。當然在實務中，站在稅務機關的角度，如果稅款確實已經(jīng)入庫了，一般是不會再去追究扣繳義務的問題。

但是從支付人的角度來講，把相應的法律責任寄托在支付對象的納稅能力和誠信上，無論是在合同約定上還是實務操作上都是任何一家謹慎的公司（個人）不愿意看到的。況且從各地稅務機關的角度來講，扣繳還是自行申報涉及稅源的問題，就是扣繳的稅款要交在扣繳單位所在地（股權轉(zhuǎn)讓除外），自行申報則不一定在扣繳單位所在地交了。

一旦繳納地點不同可能涉及在一處退稅然后在另一處補稅的成本，而且還涉及相關的法律責任。所以，在實務中，我碰到過很多次有律師代理的公司即使知道自行申報更方便，也要堅持走“代扣代繳”的途徑，就是因為律師們很看重消除扣繳“義務”這個過程，這也是非常負責任的做法！

實務中會出現(xiàn)很多應該扣繳但是事實上比較難扣繳的情況，應該怎么處理呢？

比如，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按《個人所得稅法》當然是應該代扣代繳的，但是計算納稅時是需要以收入減去成本的，支付方當然知道納稅人的收入是多少，但是知道并確認成本就比較為難了。無法準確計算自然就無法準確扣繳，當然實務中也還有其他幾項不好扣繳的情況，這些我會在專題中進行講解。那么，碰到這些比較難解決的問題時應該怎么做呢？

【我的建議】

（1）你要明確清楚地知道你是扣繳義務人；

（2）你要通過法律手段（合同約定或者是其他方式）證明自己有理由相信稅款已足額繳納，因此來避免自己的未扣繳風險。

說白了，就是當稅務機關追究相關的法律責任的時候，你要能拿出相關的證據(jù)證明自己知道自己有扣繳義務，只是扣繳起來比較難，同時也有理由相信這筆稅款已經(jīng)準確及時入庫了。

實在不行，可以在支付時向稅務機關備案說明未扣繳的原因和相關情況。這樣一來，就會從源頭上規(guī)避了自己的法律風險，稅務機關也不會因此強行追究責任。

對于一家運營謹慎的公司來講,這其實也是一個從實務中規(guī)避自己操作風險的問題，對辦稅人員來講也是避免自己潛在工作責任的問題，否則無論是公司還是員工，若在支付所得一兩年后被追究未扣繳的責任，這總歸是件不好的事情。