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財(cái)政部發(fā)布2022第一批政府會計(jì)準(zhǔn)則制度實(shí)施問答

來源: 財(cái)政部 編輯:qizhenzhen 2022/07/06 09:07:46 字體:

2022年7月1日,財(cái)政部會計(jì)司發(fā)布2022年第一批政府會計(jì)準(zhǔn)則制度實(shí)施問答(22個),內(nèi)容涉及應(yīng)收賬款(3個)、存貨(3個)、投資(4個)、固定資產(chǎn)(10個)和無形資產(chǎn)(2個)的會計(jì)處理。

財(cái)政部會計(jì)司

2022年7月1日

發(fā)布日期:  2022年07月05日

關(guān)于應(yīng)收款項(xiàng)的會計(jì)處理

問:行政事業(yè)單位對公務(wù)卡相關(guān)業(yè)務(wù)如何進(jìn)行賬務(wù)處理?

答:根據(jù)《政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》(財(cái)會〔2017〕25號)和《政府會計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第1號》(財(cái)會〔2019〕13號)規(guī)定,行政事業(yè)單位關(guān)于公務(wù)卡業(yè)務(wù)分兩種情況進(jìn)行賬務(wù)處理。

第一種情況是公務(wù)卡持卡人報(bào)銷時單位還未向銀行償還公務(wù)卡欠款。在這種情況下,當(dāng)本單位公務(wù)卡持卡人報(bào)銷時,在財(cái)務(wù)會計(jì)下,按照審核報(bào)銷的金額,借記“業(yè)務(wù)活動費(fèi)用”、“單位管理費(fèi)用”等科目,貸記“其他應(yīng)付款”科目;預(yù)算會計(jì)不作處理。當(dāng)單位償還公務(wù)卡欠款時,按照實(shí)際償還的金額,在財(cái)務(wù)會計(jì)下借記“其他應(yīng)付款”科目,貸記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目;在預(yù)算會計(jì)下借記“行政支出”、“事業(yè)支出”等科目,貸記“資金結(jié)存”科目。

第二種情況是單位向銀行償還公務(wù)卡欠款時公務(wù)卡持卡人還未報(bào)銷。在這種情況下,單位償還尚未報(bào)銷的本單位公務(wù)卡欠款時,按照償還的金額,在財(cái)務(wù)會計(jì)下借記“其他應(yīng)收款”科目,貸記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目;預(yù)算會計(jì)不作處理。當(dāng)持卡人報(bào)銷時,按照報(bào)銷金額,在財(cái)務(wù)會計(jì)下借記“業(yè)務(wù)活動費(fèi)用”、“單位管理費(fèi)用”等科目,貸記“其他應(yīng)收款”科目;在預(yù)算會計(jì)下借記“行政支出”、“事業(yè)支出”等科目,貸記“資金結(jié)存”科目。若年末結(jié)賬前公務(wù)卡持卡人仍未報(bào)銷,單位應(yīng)當(dāng)按照償還的金額,借記“行政支出”、“事業(yè)支出”等科目,貸記“資金結(jié)存”科目。以后年度,持卡人報(bào)銷金額與已計(jì)入預(yù)算支出的金額不一致的,單位應(yīng)當(dāng)通過相關(guān)預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目“年初余額調(diào)整”明細(xì)科目進(jìn)行處理。

問:事業(yè)單位的應(yīng)收款項(xiàng)是否都需要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備?一般何時計(jì)提壞賬準(zhǔn)備?提取或沖減壞賬準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理?

答:根據(jù)《政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》(財(cái)會〔2017〕25號)規(guī)定,事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)于每年年末,對收回后不需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款進(jìn)行全面檢查,分析其可收回性,對預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、確認(rèn)壞賬損失。

當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)提或沖減的壞賬準(zhǔn)備金額的計(jì)算公式如下:

當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)提或沖減的壞賬準(zhǔn)備=按照期末應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額-壞賬準(zhǔn)備科目期末貸方余額(或+壞賬準(zhǔn)備科目期末借方余額)

事業(yè)單位計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時,按照計(jì)算確定的壞賬準(zhǔn)備金額,借記“其他費(fèi)用”科目,貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目;沖減壞賬準(zhǔn)備時,按照應(yīng)當(dāng)沖減的壞賬準(zhǔn)備金額,借記“壞賬準(zhǔn)備”科目,貸記“其他費(fèi)用”科目。

對于賬齡超過規(guī)定年限并確認(rèn)無法收回的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款,單位應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后,按照無法收回的金額,借記“壞賬準(zhǔn)備”科目,貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”科目。已核銷的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款在以后期間又收回的,單位應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收回的金額,借記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”科目,貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目;同時,借記“銀行存款”等科目,貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”科目。在預(yù)算會計(jì)下,按照實(shí)際收回的金額,借記“資金結(jié)存——貨幣資金”等科目,貸記“非財(cái)政撥款結(jié)余”等科目。

問:某事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)對外出租一處房產(chǎn),合同約定租金每半年支付一次。按照本級預(yù)算管理等有關(guān)規(guī)定,該單位取得的租金收入應(yīng)全額上繳財(cái)政。因新冠疫情影響,承租單位自2021年起未按期支付租金,請問該事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理?后續(xù)因政策原因?qū)Τ凶馊俗饨疬M(jìn)行減免的,該事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理?

答:根據(jù)《政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》(財(cái)會〔2017〕25號)規(guī)定,該單位出租資產(chǎn)發(fā)生應(yīng)收未收租金款項(xiàng)時,應(yīng)當(dāng)在按合同約定收取租金的時點(diǎn),按照應(yīng)收未收租金的金額,借記“應(yīng)收賬款”科目,貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”科目。后續(xù)取得租金收入時,按照實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”等科目,貸記“應(yīng)收賬款”科目;按規(guī)定上繳應(yīng)繳財(cái)政的款項(xiàng)時,借記“應(yīng)繳財(cái)政款”科目,貸記“銀行存款”等科目。

后續(xù)因政策原因?qū)Τ凶馊俗饨疬M(jìn)行減免的,該單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)租金減免政策核銷此前已經(jīng)確認(rèn)的應(yīng)收賬款和應(yīng)繳財(cái)政款,即根據(jù)批準(zhǔn)減免的租金金額,借記“應(yīng)繳財(cái)政款”科目,貸記“應(yīng)收賬款”科目。

關(guān)于存貨的會計(jì)處理

問:某事業(yè)單位因業(yè)務(wù)活動需要自制一批試劑,請問如何確定自制試劑的入賬成本?如何進(jìn)行賬務(wù)處理?

答:該單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)《政府會計(jì)準(zhǔn)則第1號——存貨》(財(cái)會〔2016〕12號)和《政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》(財(cái)會〔2017〕25號)相關(guān)規(guī)定對自制的試劑進(jìn)行會計(jì)處理。

具體而言,對于自制試劑,其成本包括耗用的直接材料費(fèi)用、發(fā)生的直接人工費(fèi)用和按照一定方法分配的與試劑加工有關(guān)的間接費(fèi)用。但非正常消耗的直接材料、直接人工和間接費(fèi)用,倉儲費(fèi)用(不包括在加工過程中為達(dá)到下一個加工階段所必需的費(fèi)用),以及不能歸屬于使試劑達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用,不計(jì)入試劑成本。

有關(guān)賬務(wù)處理規(guī)定如下:

(一)為該批自制試劑領(lǐng)取材料等,按照材料成本,借記“加工物品——自制物品——直接材料”科目,貸記“庫存物品”科目。

(二)專門從事該批自制試劑制造的人員發(fā)生的直接人工費(fèi)用,按照實(shí)際發(fā)生的金額,借記“加工物品——自制物品——直接人工”科目,貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。

(三)為該批自制試劑發(fā)生的其他直接費(fèi)用,按照實(shí)際發(fā)生的金額,借記“加工物品——自制物品——其他直接費(fèi)用”科目,貸記“銀行存款”等科目。同時,按照實(shí)際支付的金額,借記“事業(yè)支出”等科目,貸記“資金結(jié)存”等科目。

(四)為自制物品發(fā)生的間接費(fèi)用,按照實(shí)際發(fā)生的金額,借記“加工物品——自制物品——間接費(fèi)用”科目,貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”、“無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷”等科目。同時,按照實(shí)際支付的金額,借記“事業(yè)支出”等科目,貸記“資金結(jié)存”等科目。

間接費(fèi)用一般按照生產(chǎn)人員工資、生產(chǎn)人員工時、機(jī)器工時、耗用材料的數(shù)量或成本、直接費(fèi)用(直接材料和直接人工)或產(chǎn)品產(chǎn)量等進(jìn)行分配。單位可根據(jù)具體情況自行選擇間接費(fèi)用的分配方法,分配方法一經(jīng)確定,不得隨意變更。

(五)該批自制試劑制造完成并驗(yàn)收入庫時,按照所發(fā)生的實(shí)際成本(包括耗用的直接材料費(fèi)用、直接人工費(fèi)用、其他直接費(fèi)用和分配的間接費(fèi)用),借記“庫存物品”科目,貸記“加工物品——自制物品”各有關(guān)明細(xì)科目。

問:某行政單位在資產(chǎn)盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)了一批未入賬的庫存材料,請問如何確定其入賬成本?如何進(jìn)行賬務(wù)處理?

答:該單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)《政府會計(jì)準(zhǔn)則第1號——存貨》(財(cái)會〔2016〕12號)和《政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》(財(cái)會〔2017〕25號)相關(guān)規(guī)定對盤盈庫存材料進(jìn)行會計(jì)處理。

具體而言,對于盤盈的庫存物品,其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定;沒有相關(guān)憑據(jù)、但按照規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評估的,其成本按照評估價值確定;沒有相關(guān)憑據(jù)、也未經(jīng)資產(chǎn)評估的,其成本按照重置成本確定。如無法采用上述方法確定盤盈庫存物品成本的,按照名義金額入賬。

單位盤盈庫存物品入賬時,按照確定的成本,借記“庫存物品”科目,貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時,借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目,貸記“業(yè)務(wù)活動費(fèi)用”科目。  

如該批庫存材料盤盈發(fā)生在報(bào)告日至報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間,單位應(yīng)當(dāng)按照《政府會計(jì)準(zhǔn)則第7號——會計(jì)調(diào)整》(財(cái)會〔2018〕28號)及《政府會計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第3號》(財(cái)會〔2020〕15號)對調(diào)整事項(xiàng)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。        

問:某公立醫(yī)院在疫情期間接受了一批國內(nèi)愛心企業(yè)捐贈的防疫物資,但捐贈相關(guān)協(xié)議中未注明該批防疫物資的價款,請問該醫(yī)院如何確定這批防疫物資的入賬成本?

答:該公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)根據(jù)《政府會計(jì)準(zhǔn)則第1號——存貨》(財(cái)會〔2016〕12號)和《政府會計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第3號》(財(cái)會〔2020〕15號)相關(guān)規(guī)定確定接受捐贈的防疫物資的入賬成本。

具體而言,對于接受捐贈的庫存物品,其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定;沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得,但按規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評估的,其成本按照評估價值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定;沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)資產(chǎn)評估的,其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定;沒有相關(guān)憑據(jù)且未經(jīng)資產(chǎn)評估、同類或類似資產(chǎn)的市場價格也無法可靠取得的,按照名義金額入賬,相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。上述規(guī)定中所稱“憑據(jù)”,包括發(fā)票、報(bào)關(guān)單、有關(guān)協(xié)議等。所稱“同類或類似資產(chǎn)的市場價格”,一般指取得資產(chǎn)當(dāng)日捐贈方自產(chǎn)物資的出廠價、所銷售物資的銷售價、非自產(chǎn)或銷售物資在知名大型電商平臺同類或類似商品價格等。如果存在政府指導(dǎo)價或政府定價的,應(yīng)符合其規(guī)定。

關(guān)于投資的會計(jì)處理

問:某部門因改革需要,按規(guī)定將由所屬甲單位持有的長期股權(quán)投資無償劃轉(zhuǎn)給所屬乙單位持有,長期股權(quán)投資劃轉(zhuǎn)前后均采用權(quán)益法核算。請問甲單位和乙單位應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理?

答:根據(jù)政府會計(jì)準(zhǔn)則制度相關(guān)規(guī)定,對于甲單位而言,按規(guī)定無償調(diào)出長期股權(quán)投資時,應(yīng)當(dāng)按照所持有長期股權(quán)投資的賬面余額(即“長期股權(quán)投資”科目所屬各明細(xì)科目余額的合計(jì)數(shù)),借記“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目,貸記“長期股權(quán)投資——成本、損益調(diào)整、其他權(quán)益變動、新舊制度轉(zhuǎn)換調(diào)整”科目;同時還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原直接計(jì)入凈資產(chǎn)的相關(guān)金額,借記或貸記“權(quán)益法調(diào)整”科目,貸記或借記“投資收益”科目。對于乙單位而言,按規(guī)定接受無償調(diào)入的長期股權(quán)投資時,應(yīng)當(dāng)按照該長期股權(quán)投資在甲單位的賬面余額,借記“長期股權(quán)投資——成本”科目,貸記“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目。

問:某事業(yè)單位持有一筆長期股權(quán)投資,近期獲悉被投資企業(yè)已宣告破產(chǎn),且有確鑿證據(jù)表明該筆長期股權(quán)投資全部發(fā)生損失。請問該單位在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)核銷該筆長期股權(quán)投資之前,是否需要將長期股權(quán)投資賬面余額先轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目,待上級部門審批后再進(jìn)行轉(zhuǎn)銷?

答:根據(jù)《政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》(財(cái)會〔2017〕25號)規(guī)定,因被投資單位破產(chǎn)清算等原因,有確鑿證據(jù)表明長期股權(quán)投資發(fā)生損失,按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷時,按照予以核銷的長期股權(quán)投資的賬面余額,借記“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目,貸記“長期股權(quán)投資”科目。因此,該單位在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)核銷該筆長期股權(quán)投資之前,無需將長期股權(quán)投資賬面余額先轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。

問:某事業(yè)單位持有一筆長期股權(quán)投資,在2019年1月1日執(zhí)行政府會計(jì)準(zhǔn)則制度時按照新制度規(guī)定由成本法改為權(quán)益法核算。該單位按照新舊制度銜接有關(guān)規(guī)定在2019年1月1日調(diào)整增加了原長期股權(quán)投資的賬面余額,并記入“長期股權(quán)投資——新舊制度轉(zhuǎn)換調(diào)整”科目。請問該明細(xì)科目余額在何時轉(zhuǎn)銷?

答:按照《政府會計(jì)準(zhǔn)則第2號——投資》(財(cái)會〔2016〕12號)規(guī)定,政府會計(jì)主體按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處置長期股權(quán)投資時,應(yīng)當(dāng)沖減長期股權(quán)投資的賬面余額,并按規(guī)定將處置價款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的余額作應(yīng)繳款項(xiàng)處理,或者按規(guī)定將處置價款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的余額與長期股權(quán)投資賬面余額的差額計(jì)入當(dāng)期投資損益。因此,該事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處置該筆長期股權(quán)投資時,按照處置的比例轉(zhuǎn)銷“長期股權(quán)投資”科目下的“新舊制度轉(zhuǎn)換調(diào)整”明細(xì)科目和“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動”明細(xì)科目。

問:某事業(yè)單位使用自有資金購買期限在一年以內(nèi)的短期國庫券并持有至到期,按規(guī)定取得的投資收益納入本單位預(yù)算管理。請問如何進(jìn)行賬務(wù)處理?

答:該單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)《政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》(財(cái)會〔2017〕25號)相關(guān)規(guī)定,對短期國庫券進(jìn)行如下賬務(wù)處理:

(一)取得短期國庫券時,按照實(shí)際成本(包括購買價款和相關(guān)稅費(fèi)),借記“短期投資”科目,貸記“銀行存款”等科目;同時,借記“投資支出”科目,貸記“資金結(jié)存”科目。

收到購買時實(shí)際支付價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息時,沖減短期投資成本,按照實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”科目,貸記“短期投資”科目;同時,借記“資金結(jié)存”科目,貸記“投資支出”科目。

(二)收到短期國庫券持有期間的利息,按照實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”科目,貸記“投資收益”科目;同時,借記“資金結(jié)存”科目,貸記“投資預(yù)算收益”科目。

(三)到期收回短期國庫券本息,按照實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”科目,按照收回短期國庫券的賬面余額,貸記“短期投資”科目,按照其差額,借記或貸記“投資收益”科目;同時,按照實(shí)際收到的金額,借記“資金結(jié)存”科目,按照取得短期國庫券時“投資支出”科目的發(fā)生額(不含購買時實(shí)際支付價款中包含的已領(lǐng)取的利息),貸記“投資支出”科目(本年度投資)或“其他結(jié)余”科目(以前年度投資),按照其差額,借記或貸記“投資預(yù)算收益”科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的,相關(guān)賬務(wù)處理參見“應(yīng)交增值稅”科目。

關(guān)于預(yù)算管理一體化的會計(jì)處理

問:某單位根據(jù)《預(yù)算管理一體化規(guī)范(試行)》(財(cái)辦〔2020〕13號)實(shí)行預(yù)算管理一體化,并使用一體化系統(tǒng)進(jìn)行國庫集中支付。該單位國庫集中支付流程如下:單位在一體化系統(tǒng)中填報(bào)支付申請報(bào)送財(cái)政部門;財(cái)政部門在一體化系統(tǒng)中預(yù)設(shè)校驗(yàn)規(guī)則,支付申請?jiān)谝惑w化系統(tǒng)中進(jìn)行事中校驗(yàn);支付申請校驗(yàn)通過后,一體化系統(tǒng)將國庫集中支付憑證發(fā)送至開設(shè)財(cái)政零余額賬戶或單位零余額賬戶的代理銀行;代理銀行按照國庫集中支付憑證完成資金支付,按日與人民銀行清算;代理銀行支付資金后,通過一體化系統(tǒng)將國庫集中支付憑證回單發(fā)送至單位,作為單位會計(jì)核算的依據(jù)。該單位國庫集中支付相關(guān)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會計(jì)處理?

答:單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)收到的國庫集中支付憑證及相關(guān)原始憑證,按照憑證上的國庫集中支付入賬金額,在財(cái)務(wù)會計(jì)下借記“庫存物品”、“固定資產(chǎn)”、“業(yè)務(wù)活動費(fèi)用”、“單位管理費(fèi)用”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目,貸記“財(cái)政撥款收入”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目;同時,在預(yù)算會計(jì)下借記“行政支出”、“事業(yè)支出”等科目,貸記“財(cái)政撥款預(yù)算收入”、“資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度”科目。單位可以對財(cái)政撥款收入按照支付資金的賬戶進(jìn)行明細(xì)或輔助核算。

年末,保留財(cái)政國庫集中支付結(jié)余按權(quán)責(zé)發(fā)生制列支地區(qū),單位根據(jù)同級財(cái)政部門規(guī)范國庫集中支付結(jié)余權(quán)責(zé)發(fā)生制列支情況,按照本年度相應(yīng)預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年實(shí)際支付數(shù)的差額,在財(cái)務(wù)會計(jì)下,借記“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目,貸記“財(cái)政撥款收入”科目;同時,在預(yù)算會計(jì)下,借記“資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度”科目,貸記“財(cái)政撥款預(yù)算收入”科目。財(cái)政國庫集中支付結(jié)余不再按權(quán)責(zé)發(fā)生制列支地區(qū),單位年末不進(jìn)行上述賬務(wù)處理。

關(guān)于無形資產(chǎn)的會計(jì)處理

問:單位自行開發(fā)的應(yīng)用軟件,如確認(rèn)為無形資產(chǎn),如何確定其攤銷年限?

答:根據(jù)《政府會計(jì)準(zhǔn)則第4號——無形資產(chǎn)》(財(cái)會〔2016〕12號)規(guī)定,單位應(yīng)當(dāng)于取得或形成無形資產(chǎn)時合理確定其使用年限。無法預(yù)見無形資產(chǎn)為單位提供服務(wù)潛力或者帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的,應(yīng)當(dāng)視為使用年限不確定的無形資產(chǎn)。

對于使用年限有限的無形資產(chǎn),單位應(yīng)當(dāng)按照以下原則確定無形資產(chǎn)的攤銷年限:

(一)法律規(guī)定了有效年限的,按照法律規(guī)定的有效年限作為攤銷年限;

(二)法律沒有規(guī)定有效年限的,按照相關(guān)合同或單位申請書中的受益年限作為攤銷年限;

(三)法律沒有規(guī)定有效年限、相關(guān)合同或單位申請書也沒有規(guī)定受益年限的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)無形資產(chǎn)為政府會計(jì)主體帶來服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)際情況,預(yù)計(jì)其使用年限;

(四)非大批量購入、單價小于1000元的無形資產(chǎn),可以于購買的當(dāng)期將其成本一次性全部轉(zhuǎn)銷。

因此,該單位對于自行開發(fā)的應(yīng)用軟件,應(yīng)當(dāng)依次按照法律規(guī)定的有效年限、單位申請書中的受益年限、為單位帶來服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)際情況等確定其攤銷年限。

問:行政事業(yè)單位在購買房屋及構(gòu)筑物時,是否應(yīng)當(dāng)將土地使用權(quán)單獨(dú)確認(rèn)為無形資產(chǎn)?

答:根據(jù)《政府會計(jì)準(zhǔn)則第3號——固定資產(chǎn)》(財(cái)會〔2016〕12號)規(guī)定,購建房屋及構(gòu)筑物時,不能分清購建成本中的房屋及構(gòu)筑物部分與土地使用權(quán)部分的,應(yīng)當(dāng)全部確認(rèn)為固定資產(chǎn);能夠分清購建成本中的房屋及構(gòu)筑物部分與土地使用權(quán)部分的,應(yīng)當(dāng)將其中的房屋及構(gòu)筑物部分確認(rèn)為固定資產(chǎn),將其中的土地使用權(quán)部分確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

關(guān)于固定資產(chǎn)的會計(jì)處理

問:某行政單位因工作需要,經(jīng)批準(zhǔn)以經(jīng)營租賃方式租用其他單位一處辦公用房,并對該房屋進(jìn)行裝修改造,裝修改造費(fèi)用應(yīng)該如何進(jìn)行會計(jì)處理?

答:根據(jù)《政府會計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第4號》(財(cái)會〔2021〕33號)相關(guān)規(guī)定,單位對于租入等不由本單位入賬核算但實(shí)際使用的固定資產(chǎn),發(fā)生的符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出,應(yīng)當(dāng)按照《政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》(財(cái)會〔2017〕25號)中“長期待攤費(fèi)用”科目相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。如果發(fā)生的后續(xù)支出不符合資產(chǎn)的確認(rèn)條件,應(yīng)當(dāng)在費(fèi)用發(fā)生時記入“業(yè)務(wù)活動費(fèi)用”科目。

問:某事業(yè)單位以出包方式建造辦公樓,該樓現(xiàn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用,尚未辦理竣工財(cái)務(wù)決算。該單位已支付承包方的價款低于合同約定價款,已取得發(fā)票并計(jì)入“在建工程”科目,剩余款項(xiàng)尚未支付。估計(jì)該辦公樓最終竣工決算價高于合同約定價款,如何確定該辦公樓暫估入賬價值?如何進(jìn)行賬務(wù)處理?

答:根據(jù)《政府會計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第4號》(財(cái)會〔2021〕33號)規(guī)定,暫估入賬的價值,是指在辦理竣工財(cái)務(wù)決算前,單位在建的建設(shè)項(xiàng)目工程的實(shí)際成本,包括項(xiàng)目建設(shè)資金安排的各項(xiàng)支出,以及應(yīng)付未付的工程價款、職工薪酬等,應(yīng)當(dāng)根據(jù)“在建工程”科目相關(guān)明細(xì)科目的賬面余額確定。因此,已支付承包方的價款低于合同約定價款的部分,應(yīng)當(dāng)計(jì)入在建工程的成本。   

在建工程按照暫估價值轉(zhuǎn)固時,借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“在建工程”科目。在建工程按照估計(jì)價值轉(zhuǎn)固之后、辦理竣工財(cái)務(wù)決算之前,發(fā)生調(diào)整已確認(rèn)的應(yīng)付工程價款等影響估計(jì)價值的事項(xiàng),單位應(yīng)當(dāng)先通過“在建工程”科目進(jìn)行會計(jì)處理,再由在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。單位辦理竣工財(cái)務(wù)決算后,按實(shí)際成本調(diào)整資產(chǎn)暫估價值時,應(yīng)當(dāng)將實(shí)際成本與暫估價值的差額計(jì)入凈資產(chǎn),借記或貸記“固定資產(chǎn)”科目,貸記或借記“以前年度盈余調(diào)整”科目。經(jīng)上述調(diào)整后,應(yīng)將“以前年度盈余調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入“累計(jì)盈余”科目。

問:某事業(yè)單位購置一棟業(yè)務(wù)用房,根據(jù)合同約定,房款支付方式為分期付款,在驗(yàn)收確認(rèn)固定資產(chǎn)之前所發(fā)生的款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目還是“預(yù)付賬款”等其他科目核算?

答:根據(jù)《政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》(財(cái)會〔2017〕25號)規(guī)定,“在建工程”科目核算單位在建的建設(shè)項(xiàng)目工程成本。該單位直接購置業(yè)務(wù)用房所發(fā)生的款項(xiàng),在驗(yàn)收確認(rèn)固定資產(chǎn)之前在財(cái)務(wù)會計(jì)下應(yīng)當(dāng)通過“預(yù)付賬款”科目進(jìn)行核算。

問:某事業(yè)單位因業(yè)務(wù)需要,經(jīng)批準(zhǔn)融資租入一臺儀器設(shè)備,已驗(yàn)收合格交付使用。合同規(guī)定在租賃期內(nèi)按年度付款,因錢款尚未付清,無法取得付租賃款的全額發(fā)票,請問該單位如何確定固定資產(chǎn)的入賬價值?

答:根據(jù)《政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》(財(cái)會〔2017〕25號)規(guī)定,該單位融資租入的儀器設(shè)備,其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價款、相關(guān)稅費(fèi)以及儀器設(shè)備交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該儀器設(shè)備的運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定。

問:某事業(yè)單位在資產(chǎn)盤點(diǎn)中盤盈儀器設(shè)備一臺,應(yīng)如何確定其入賬成本?如何進(jìn)行賬務(wù)處理?

答:該單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)《政府會計(jì)準(zhǔn)則第3號——固定資產(chǎn)》(財(cái)會〔2016〕12號)和《政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》(財(cái)會〔2017〕25號)相關(guān)規(guī)定對盤盈設(shè)備進(jìn)行會計(jì)處理。

具體而言,對于盤盈的儀器設(shè)備,其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定;沒有相關(guān)憑據(jù)、但按照規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評估的,其成本按照評估價值確定;沒有相關(guān)憑據(jù)、也未經(jīng)資產(chǎn)評估的,其成本按照重置成本確定。如無法采用上述方法確定盤盈儀器設(shè)備成本的,按照名義金額(人名幣1元)入賬。

盤盈的儀器設(shè)備入賬時,按照確定的入賬成本,借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時,如屬于本年度取得的,按照當(dāng)年新取得相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行賬務(wù)處理;如屬于以前年度取得的,按照前期差錯處理,借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目,貸記“以前年度盈余調(diào)整”科目。

如該固定資產(chǎn)盤盈發(fā)生在報(bào)告日至報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間,單位應(yīng)當(dāng)按照《政府會計(jì)準(zhǔn)則第7號——會計(jì)調(diào)整》(財(cái)會〔2018〕28號)及《政府會計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第3號》(財(cái)會〔2020〕15號)對調(diào)整事項(xiàng)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。

問:某市正在實(shí)施黨政機(jī)關(guān)辦公用房統(tǒng)一權(quán)屬工作,黨政機(jī)關(guān)的辦公用房統(tǒng)一過戶到本級機(jī)關(guān)事務(wù)管理部門名下,統(tǒng)一權(quán)屬后,如何確認(rèn)記賬主體?

答:根據(jù)《政府會計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第1號》(財(cái)會〔2019〕13號)相關(guān)規(guī)定,按規(guī)定由本級政府機(jī)關(guān)事務(wù)管理等部門統(tǒng)一管理(如僅持有資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)證等),但具體由其他部門占有、使用的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)由占有、使用該資產(chǎn)的部門作為會計(jì)確認(rèn)主體,對該資產(chǎn)進(jìn)行會計(jì)核算。多個部門共同占有、使用同一項(xiàng)固定資產(chǎn),且該資產(chǎn)由本級政府機(jī)關(guān)事務(wù)管理等部門統(tǒng)一管理并負(fù)責(zé)后續(xù)維護(hù)、改造的,由本級政府機(jī)關(guān)事務(wù)管理等部門作為確認(rèn)主體,對固定資產(chǎn)進(jìn)行會計(jì)核算。

問:某行政單位通過政府采購批量購置車輛,政府采購過程中產(chǎn)生的車輛購置稅、噴涂改裝費(fèi)用是否計(jì)入車輛的入賬價值?

答:根據(jù)《政府會計(jì)準(zhǔn)則第3號——固定資產(chǎn)》(財(cái)會〔2016〕12號)規(guī)定,政府會計(jì)主體外購的固定資產(chǎn),其成本包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。因此,該單位應(yīng)當(dāng)將車輛購置過程中產(chǎn)生的車輛購置稅、噴涂改裝費(fèi)用計(jì)入車輛入賬價值。

問:某行政單位將一項(xiàng)建筑安裝工程項(xiàng)目在驗(yàn)收合格交付使用時轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn),但該項(xiàng)目在竣工財(cái)務(wù)決算之前進(jìn)行了審計(jì),請問工程審計(jì)的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)價值,還是計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用?如計(jì)入固定資產(chǎn)價值,如何進(jìn)行賬務(wù)處理?

答:根據(jù)《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》(財(cái)政部令第81號)和政府會計(jì)準(zhǔn)則制度相關(guān)規(guī)定,工程建設(shè)項(xiàng)目發(fā)生的社會中介審計(jì)費(fèi)應(yīng)當(dāng)計(jì)入工程項(xiàng)目成本,具體通過“在建工程——待攤投資”科目核算。

根據(jù)《政府會計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第4號》(財(cái)會〔2021〕33號)規(guī)定,已交付使用但尚未辦理竣工財(cái)務(wù)決算手續(xù)的固定資產(chǎn),按照估計(jì)價值入賬。在建工程按照估計(jì)價值轉(zhuǎn)固之后、辦理竣工財(cái)務(wù)決算之前,發(fā)生調(diào)整已確認(rèn)的應(yīng)付工程價款等影響估計(jì)價值的事項(xiàng),單位應(yīng)當(dāng)先通過“在建工程”科目進(jìn)行會計(jì)處理,再由在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。

問:《<政府會計(jì)準(zhǔn)則第3號——固定資產(chǎn)>應(yīng)用指南》(財(cái)會〔2017〕4號)對需要計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的最低折舊年限進(jìn)行了規(guī)定,請問行政事業(yè)單位如何具體確定固定資產(chǎn)的折舊年限?

答:根據(jù)《<政府會計(jì)準(zhǔn)則第3號——固定資產(chǎn)>應(yīng)用指南》規(guī)定,國務(wù)院有關(guān)部門在遵循本指南所規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊年限的情況下,可以根據(jù)實(shí)際需要進(jìn)一步細(xì)化本行業(yè)固定資產(chǎn)的類別,具體確定各類固定資產(chǎn)的折舊年限,并報(bào)財(cái)政部審核批準(zhǔn)。

行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在遵循本應(yīng)用指南、主管部門有關(guān)折舊年限規(guī)定的情況下,根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和實(shí)際使用情況,合理確定其折舊年限。具體確定固定資產(chǎn)的折舊年限時,應(yīng)當(dāng)考慮下列因素:(1)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)服務(wù)潛力或提供經(jīng)濟(jì)利益的期限;(2)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)有形損耗和無形損耗;(3)法律或者類似規(guī)定對固定資產(chǎn)使用的限制。固定資產(chǎn)的折舊年限一經(jīng)確定,不得隨意變更。

因改建、擴(kuò)建等原因而延長固定資產(chǎn)使用年限的,行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)政府會計(jì)準(zhǔn)則制度規(guī)定重新確定固定資產(chǎn)的折舊年限。行政事業(yè)單位盤盈、無償調(diào)入、接受捐贈以及置換的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度,按照其尚可使用的年限計(jì)提折舊。

問:《政府會計(jì)準(zhǔn)則第3號——固定資產(chǎn)》(財(cái)會〔2016〕12號)第二條規(guī)定,“固定資產(chǎn)是指政府會計(jì)主體為滿足自身開展業(yè)務(wù)活動或其他活動需要而控制的,使用年限超過1年(不含1年)、單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上,并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)”,請問“單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上”中的“規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)”是多少?如果某項(xiàng)資產(chǎn)單位價值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn),但使用年限超過1年,是否可以確認(rèn)為固定資產(chǎn)?

答:《政府會計(jì)準(zhǔn)則第3號——固定資產(chǎn)》中“規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)”,是指行政、事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則中確定的標(biāo)準(zhǔn)。2021年財(cái)政部最新修訂發(fā)布的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》(財(cái)政部令第108號)中規(guī)定的單位價值標(biāo)準(zhǔn)為1000元;2012年發(fā)布的《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》(財(cái)政部令第71號)規(guī)定的單位價值標(biāo)準(zhǔn)為1000元(其中:專用設(shè)備單位價值標(biāo)準(zhǔn)為1500元)。

根據(jù)行政、事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則和《政府會計(jì)準(zhǔn)則第3號——固定資產(chǎn)》規(guī)定,單位價值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn),但是使用年限超過1年(不含1年)的大批同類物資,如圖書、家具、用具、裝具等,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。上述文件對于“大批”未明確具體數(shù)量,單位可按照重要性原則并結(jié)合本單位資產(chǎn)管理實(shí)際情況具體確定“大批”的數(shù)量。

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