提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金可否稅前扣除

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：qizhenzhen 2024/05/13 11:54:11　字體：大小

問：《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十五條規(guī)定，企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予扣除。如果計提沒有花，也可以稅前扣除嗎？

答：參看《青海省國家稅務(wù)局關(guān)于對礦山企業(yè)提取環(huán)境治理恢復保證金企業(yè)所得稅稅前扣除的批復》（青國稅函[2010]314號）：“你局《關(guān)于礦山企業(yè)提取環(huán)境治理恢復保證金企業(yè)所得稅稅收政策的請示》(西國稅發(fā)[2010]101號)收悉，經(jīng)請示國家稅務(wù)總局所得稅司，答復：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十五條規(guī)定“企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予扣除?！钡牵壳拔覈姆?、行政法規(guī)中，還沒有明確有關(guān)礦山企業(yè)提取專項用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面資金的相關(guān)稅收規(guī)定。財政部財建[2006]215號中“預(yù)提礦山環(huán)境治理恢復保證金，并列入成本”只是財務(wù)規(guī)定，不是稅收規(guī)定，不能作為稅前扣除的依據(jù)。

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！钡囊?guī)定，現(xiàn)就我省礦山企業(yè)提取環(huán)境治理恢復保證金稅前扣除問題，批復如下：

一、對礦山企業(yè)在所得稅前預(yù)提的環(huán)境治理恢復保證金，在國家稅務(wù)總局沒有下發(fā)具體的扣除規(guī)定前，企業(yè)自行提取的礦山環(huán)境治理恢復保證金不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

二、對企業(yè)實際用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復的礦山生態(tài)環(huán)境恢復治理費用支出，準予據(jù)實在計征企業(yè)所得稅前扣除。”

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