租賃合同中包括免租期，租賃期開始日如何確定

答：《財(cái)政部關(guān)于修訂印發(fā)<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃>的通知》（財(cái)會(huì)〔2018〕35號(hào)）附件《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》第十五條規(guī)定，租賃期，是指承租人有權(quán)使用租賃資產(chǎn)且不可撤銷的期間。 

承租人有續(xù)租選擇權(quán)，即有權(quán)選擇續(xù)租該資產(chǎn)，且合理確定將行使該選擇權(quán)的，租賃期還應(yīng)當(dāng)包含續(xù)租選擇權(quán)涵蓋的期間。 

承租人有終止租賃選擇權(quán)，即有權(quán)選擇終止租賃該資產(chǎn)，但合理確定將不會(huì)行使該選擇權(quán)的，租賃期應(yīng)當(dāng)包含終止租賃選擇權(quán)涵蓋的期間。 

發(fā)生承租人可控范圍內(nèi)的重大事件或變化，且影響承租人是否合理確定將行使相應(yīng)選擇權(quán)的，承租人應(yīng)當(dāng)對(duì)其是否合理確定將行使續(xù)租選擇權(quán)、購買選擇權(quán)或不行使終止租賃選擇權(quán)進(jìn)行重新評(píng)估。 

《<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)---租賃>應(yīng)用指南（2019）》第六條“租賃期”規(guī)定，本準(zhǔn)則規(guī)定，租賃期是指承租人有權(quán)使用租賃資產(chǎn)且不可撤銷的期間；承租人有續(xù)租選擇權(quán)、即有權(quán)選擇續(xù)租該資產(chǎn)，且合理確定將行使該選擇權(quán)的.租賃期還應(yīng)當(dāng)包含續(xù)租選擇權(quán)涵蓋的期間；承租人有終止租賃選擇權(quán)，即有權(quán)選擇終止租賃該資產(chǎn)，但合理確定將不會(huì)行使該選擇權(quán)的.租賃期應(yīng)當(dāng)包含終止租賃選擇權(quán)涵蓋的期間。 

第（一）項(xiàng)“租賃期開始日”規(guī)定，租賃期自租賃期開始日起計(jì)算。租賃期開始日，是指出租人提供租賃資產(chǎn)使其可供承租人使用的起始日期。如果承租人在租賃協(xié)議約定的起租日或租金起付日之前，已獲得對(duì)租賃資產(chǎn)使用權(quán)的控制.則表明租賃期已經(jīng)開始。租賃協(xié)議中對(duì)起租日或租金支付時(shí)間的約定，并不影響租賃期開始日的判斷。 

【例17】在某商鋪的租賃安排中，出租人于2x18年1月1日將房屋鑰匙交付承租人，承租人在收到鑰匙后，就可以自主安排對(duì)商鋪的裝修布置，并安排搬遷。合同約定有3個(gè)月的免租期，起租日為2x18年4月1日，承租人自起租日開始支付租金。 

分析：此交易中，由于承租人自2x18年1月1日起就已擁有對(duì)商鋪使用權(quán)的控制，因此租賃期開始日為2x18年1月1日，即租賃期包含出租人給予承租人的免租期。