處罰案件中土地使用稅常見風險點！

國家稅務局關于檢發(fā)《關于土地使用稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》的通知（國稅地字[1988]第15號）規(guī)定：“三、關于征稅范圍的解釋
城市的征稅范圍為市區(qū)和郊區(qū)。
縣城的征稅范圍為縣人民政府所在的城鎮(zhèn)。
建制鎮(zhèn)的征稅范圍為鎮(zhèn)人民政府所在地。
城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)的具體征稅范圍，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府劃定?！?br/>建制鎮(zhèn)的征稅范圍為鎮(zhèn)人民政府所在地，但具體征稅范圍，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府劃定。而《遼寧省人民政府關于調(diào)整建制鎮(zhèn)房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍的批復》（遼政〔2018〕23號）規(guī)定：“從2000年1月起，對凡在我省建制鎮(zhèn)所轄行政區(qū)域內(nèi)擁有或者使用非農(nóng)林牧漁業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營用房和土地的單位和個人征收房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。該單位應當繳納城鎮(zhèn)土地使用稅?！睆倪|寧省的文件來看，地理范圍包含“建制鎮(zhèn)所轄行政區(qū)域內(nèi)”，并沒有村的概念了，只要是擁有或者使用非農(nóng)林牧漁業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營用房和土地，均屬于征收土地使用稅的范圍。

本案例中，2020年11月10日，A市人民法院的《民事判決書》，認定了《拍賣成交合同》對國有劃撥土地的拍賣系無效的民事行為。因此，在法律關系上，焦化廠并未取得涉案土地的使用權主體資格。那2011年7月-2020年11月，土地使用權歸屬存在爭議情況下如何確定納稅人呢？
國家稅務局關于檢發(fā)《關于土地使用稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》的通知（國稅地字[1988]第15號）規(guī)定：“四、關于納稅人的確定
土地使用稅由擁有土地使用權的單位或個人繳納。擁有土地使用權的納稅人不在土地所在地的，由代管人或?qū)嶋H使用人納稅；土地使用權未確定或權屬糾紛未解決的，由實際使用人納稅；土地使用權共有的，由共有各方分別納稅?！?br/>《關于集體土地城鎮(zhèn)土地使用稅有關政策的通知》(財稅〔2006]56號)規(guī)定：“在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)實際使用應稅集體所有建設用地，但未辦理土地使用權流轉(zhuǎn)手續(xù)的，由實際使用集體土地的單位和個人按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。本通知自2006年5月1日起執(zhí)行，此前凡與本通知不一致的政策規(guī)定一律以本通知為準?！?br/>遼寧省人民政府關于調(diào)整建制鎮(zhèn)房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍的批復》（遼政〔2018〕23號）規(guī)定：“從2000年1月起，對凡在我省建制鎮(zhèn)所轄行政區(qū)域內(nèi)擁有或者使用非農(nóng)林牧漁業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營用房和土地的單位和個人征收房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。該單位應當繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。”
從國稅地字[1988]第15號、財稅〔2006]56號和遼政〔2018〕23號可見，產(chǎn)權糾紛下應由實際使用人納稅，而“土地閑置”并不足用認為焦化廠非實際使用，而“土地閑置”也需要正常繳納土地使用稅。

稽查局對于本案件偷稅行為的認定，系根據(jù)《國家稅務總局轉(zhuǎn)發(fā)了最高人民法院關于審理偷稅抗稅刑事案件具體應用法律若干問題的解釋〉的通知》(國稅發(fā)[2002]146號)。焦化廠是已經(jīng)依法辦理稅務登記的納稅人，屬于經(jīng)稅務機關通知申報的情形，其在檢查期間內(nèi)沒有進行納稅申報的，應認定為偷稅。
《關于稅務檢查期間補正申報補繳稅款是否影響偷稅行為定性有關問題的批復》(稅總函[2013)196號)規(guī)定：“稅務機關認定納稅人不繳或者少繳稅款的行為是否屬于偷稅，應當嚴格遵循《稅收征收管理法》第六十三條的有關規(guī)定。納稅人未在法定的期限內(nèi)繳納稅款，且其行為符合《稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定的構成要件的，即構成偷稅，逾期后補繳稅款不影響行為的定性?！?br/>《稅收征收管理法》：“第六十三條 納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。”
從案件和上述政策可見，已經(jīng)依法辦理稅務登記的納稅人，屬于經(jīng)稅務機關通知申報的情形，不能以稅務機關未通知申報為由抗訴；如果焦化廠在稅務稽查補稅期限內(nèi)繳納了稅款，則不會定性為偷稅。

《稅收征收管理法》第五十二條規(guī)定:“對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務機關可以無限期追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款?！?br/>案件中，焦化廠被認定為偷稅，則不再適用五年的稅款追征期限，適用無限期追征，因此,《行政判決書》認定為未超過追溯時效。