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處罰案件中土地使用稅常見風(fēng)險點!

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯:qizhenzhen 2023/10/16 14:19:29 字體:

處于“村”里的非農(nóng)用地是否繳納土地使用稅呢?

土地使用權(quán)屬不清且一直閑置,誰來繳納土地使用稅呢?

一直未申報土地使用稅,稅務(wù)機關(guān)也未通知,發(fā)現(xiàn)時會如何處罰呢?屬于偷稅嗎?

實務(wù)中,很多企業(yè)涉及類似的歷史遺留問題,今天小編帶大家看一起真實案件。


一、案件經(jīng)過



節(jié)選的實務(wù)案例,內(nèi)容如下:

案例背景

2011年7月,譚某某通過拍賣以902000元的價格取得A市永發(fā)焦化廠土地、房屋、機器設(shè)備。2012年3月7日投資人直接變更為譚某某的親屬;同日企業(yè)名稱由A市永發(fā)焦化廠變更為A市焦化廠(以下簡稱焦化廠)。焦化廠是個人獨資企業(yè),實際經(jīng)營人為譚某某。該單位2011年經(jīng)過拍賣后至今一直沒有從事經(jīng)營,沒有設(shè)立賬簿,因土地閑置一直未繳納土地使用稅。

2020年11月10日,A市人民法院的《民事判決書》認(rèn)定了《拍賣成交合同》對國有劃撥土地的拍賣系無效的民事行為。

稽查處理

B市稅務(wù)局第一稽查局(以下簡稱稽查局)于2020年8月10日,以A市(系B市代管縣級市)焦化廠自2011年通過拍賣變更投資人后至2019年11月一直未繳納土地使用稅為由,作出處理決定,責(zé)令焦化廠于收到處理決定之日起15日內(nèi),補繳土地使用稅782724.69元,并從滯納之日起,按日加收滯納稅費萬分之五的滯納金,同日作出行政處罰決定,對焦化廠處以偷稅數(shù)額百分之五十的罰款391362.51元。以上應(yīng)繳款項限自決定書送達(dá)之日起15日內(nèi)到國家稅務(wù)總局A市稅務(wù)局繳納入庫。焦化廠如果到期不繳納罰款,將依照《中華人民共和國行政處罰法》第五十一條第(一)項規(guī)定,每日按罰款數(shù)額的百分之三加處罰款。

行政復(fù)議

焦化廠不服,于2020年9月24日向B市稅務(wù)局(以下簡稱稅務(wù)局)申請行政復(fù)議,在2020年12月8日復(fù)議機關(guān)作出維持的復(fù)議決定。

行政訴訟

焦化廠維持的復(fù)議決定不服后,向法院提起了行政訴訟,法院于2021年1月4日立案。焦化廠請求撤銷行政處罰決定以及行政復(fù)議決定,理由為:

第一,《關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》(財稅地字〔1986〕8號)第二條規(guī)定:“關(guān)于城市、建制鎮(zhèn)征稅范圍的解釋。城市的征稅范圍為市區(qū)、郊區(qū)和市轄縣縣城,不包括農(nóng)村。建制鎮(zhèn)的征稅范圍為鎮(zhèn)人民政府所在地,不包括所轄的行政村。”根據(jù)A市衛(wèi)星地圖定位地點,涉案土地位于遼寧省A市毛祁鎮(zhèn)張家堡村。因為張家堡村系農(nóng)村,不在土地使用稅的征收范圍內(nèi),所以焦化廠沒有繳付土地使用稅的納稅義務(wù)。

第二,2020年11月10日,A市人民法院的《民事判決書》已發(fā)生法律效力。該判決認(rèn)定了《拍賣成交合同》對國有劃撥土地的拍賣系無效的民事行為。因此,在法律關(guān)系上,焦化廠并未取得涉案土地的使用權(quán)主體資格。焦化廠不具備案涉土地的權(quán)屬主體資格,當(dāng)然也就不具有納稅的主體資格。

第三,焦化廠不存在偷稅行為。根據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定,偷稅的納稅人在行為方式上必須是偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證,或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入,或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報;主觀上必須具有偷稅的故意;客觀上必須造成了納稅人不繳或者少繳稅款的結(jié)果。焦化廠沒有偷稅的主觀故意,沒有實施《稅收征收管理法》規(guī)定的偷稅行為,客觀上也沒有造成不繳稅或者少繳稅的結(jié)果。因此,對焦化廠的行為不能定性為偷稅。

第四,稅務(wù)機關(guān)行政處罰行為已經(jīng)超過法定時效。《稅收征管法》第八十六條規(guī)定:“違反稅收法律、行政法規(guī)應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的行為,在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的,不再給予行政處罰?!北景敢呀?jīng)超過稅務(wù)處罰追究時效期。

訴訟請求最終被駁回

稽查局請求駁回焦化廠的訴訟請求,理由為:

第一,土地使用證顯示土地使用權(quán)人為A市永發(fā)焦化廠,土地性質(zhì)為劃撥的工業(yè)用地,該土地使用證至今未作變更。焦化廠名稱、實際投資人、法定代表人多次發(fā)生變化,但涉案相關(guān)土地使用權(quán)一直為該單位所有,未發(fā)生土地使用權(quán)人變更,因此是合法的土地使用權(quán)人。《遼寧省人民政府關(guān)于調(diào)整建制鎮(zhèn)房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍的批復(fù)》(遼政〔2018〕23號,以下簡稱23號文)規(guī)定,從2000年1月起,對凡在我省建制鎮(zhèn)所轄行政區(qū)域內(nèi)擁有或者使用非農(nóng)林牧漁業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營用房和土地的單位和個人征收房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。該單位應(yīng)當(dāng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

第二,根據(jù)《國家稅務(wù)總局轉(zhuǎn)發(fā)〈最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋〉的通知》(國稅發(fā)〔2002〕146號)的規(guī)定,該單位是已經(jīng)依法辦理稅務(wù)登記的納稅人,適用經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報的情形,其在檢查期間內(nèi)沒有進(jìn)行納稅申報,應(yīng)認(rèn)定為偷稅。

因此,稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為本案中焦化廠是納稅義務(wù)人,不存在稅務(wù)局未通知申報的情形,且未超過追溯時效。

A市人民法院最終支持稅務(wù)機關(guān)的決定和意見,駁回了焦化廠的訴訟請求。


 二、案件分析


上述案件完美呈現(xiàn)了納稅人和稅務(wù)機關(guān)糾紛處理的流程,不過這不是重點,我們來看看這個案件里最終焦化廠敗訴的幾個要點:


1


處于“村”里的非農(nóng)用地也涉及繳納土地使用稅


國家稅務(wù)局關(guān)于檢發(fā)《關(guān)于土地使用稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》的通知(國稅地字[1988]第15號)規(guī)定:“三、關(guān)于征稅范圍的解釋
城市的征稅范圍為市區(qū)和郊區(qū)。
縣城的征稅范圍為縣人民政府所在的城鎮(zhèn)。
建制鎮(zhèn)的征稅范圍為鎮(zhèn)人民政府所在地。
城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)的具體征稅范圍,由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府劃定?!?br/>建制鎮(zhèn)的征稅范圍為鎮(zhèn)人民政府所在地,但具體征稅范圍,由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府劃定。而《遼寧省人民政府關(guān)于調(diào)整建制鎮(zhèn)房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍的批復(fù)》(遼政〔2018〕23號)規(guī)定:“從2000年1月起,對凡在我省建制鎮(zhèn)所轄行政區(qū)域內(nèi)擁有或者使用非農(nóng)林牧漁業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營用房和土地的單位和個人征收房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。該單位應(yīng)當(dāng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅?!睆倪|寧省的文件來看,地理范圍包含“建制鎮(zhèn)所轄行政區(qū)域內(nèi)”,并沒有村的概念了,只要是擁有或者使用非農(nóng)林牧漁業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營用房和土地,均屬于征收土地使用稅的范圍。



2


產(chǎn)權(quán)糾紛且閑置時,也要注意是否為納稅人


本案例中,2020年11月10日,A市人民法院的《民事判決書》,認(rèn)定了《拍賣成交合同》對國有劃撥土地的拍賣系無效的民事行為。因此,在法律關(guān)系上,焦化廠并未取得涉案土地的使用權(quán)主體資格。那2011年7月-2020年11月,土地使用權(quán)歸屬存在爭議情況下如何確定納稅人呢?
國家稅務(wù)局關(guān)于檢發(fā)《關(guān)于土地使用稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》的通知(國稅地字[1988]第15號)規(guī)定:“四、關(guān)于納稅人的確定
土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位或個人繳納。擁有土地使用權(quán)的納稅人不在土地所在地的,由代管人或?qū)嶋H使用人納稅;土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的,由實際使用人納稅;土地使用權(quán)共有的,由共有各方分別納稅?!?br/>《關(guān)于集體土地城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知》(財稅〔2006]56號)規(guī)定:“在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)實際使用應(yīng)稅集體所有建設(shè)用地,但未辦理土地使用權(quán)流轉(zhuǎn)手續(xù)的,由實際使用集體土地的單位和個人按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。本通知自2006年5月1日起執(zhí)行,此前凡與本通知不一致的政策規(guī)定一律以本通知為準(zhǔn)?!?br/>遼寧省人民政府關(guān)于調(diào)整建制鎮(zhèn)房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍的批復(fù)》(遼政〔2018〕23號)規(guī)定:“從2000年1月起,對凡在我省建制鎮(zhèn)所轄行政區(qū)域內(nèi)擁有或者使用非農(nóng)林牧漁業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營用房和土地的單位和個人征收房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。該單位應(yīng)當(dāng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅?!?br/>從國稅地字[1988]第15號、財稅〔2006]56號和遼政〔2018〕23號可見,產(chǎn)權(quán)糾紛下應(yīng)由實際使用人納稅,而“土地閑置”并不足用認(rèn)為焦化廠非實際使用,而“土地閑置”也需要正常繳納土地使用稅。



3


一直未申報納稅,小心認(rèn)定為偷稅


稽查局對于本案件偷稅行為的認(rèn)定,系根據(jù)《國家稅務(wù)總局轉(zhuǎn)發(fā)了最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋〉的通知》(國稅發(fā)[2002]146號)。焦化廠是已經(jīng)依法辦理稅務(wù)登記的納稅人,屬于經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報的情形,其在檢查期間內(nèi)沒有進(jìn)行納稅申報的,應(yīng)認(rèn)定為偷稅。
《關(guān)于稅務(wù)檢查期間補正申報補繳稅款是否影響偷稅行為定性有關(guān)問題的批復(fù)》(稅總函[2013)196號)規(guī)定:“稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定納稅人不繳或者少繳稅款的行為是否屬于偷稅,應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循《稅收征收管理法》第六十三條的有關(guān)規(guī)定。納稅人未在法定的期限內(nèi)繳納稅款,且其行為符合《稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定的構(gòu)成要件的,即構(gòu)成偷稅,逾期后補繳稅款不影響行為的定性?!?br/>《稅收征收管理法》:“第六十三條 納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證,或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入,或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報,不繳或者少繳應(yīng)納稅款的,是偷稅。對納稅人偷稅的,由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任?!?br/>從案件和上述政策可見,已經(jīng)依法辦理稅務(wù)登記的納稅人,屬于經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報的情形,不能以稅務(wù)機關(guān)未通知申報為由抗訴;如果焦化廠在稅務(wù)稽查補稅期限內(nèi)繳納了稅款,則不會定性為偷稅。



4


認(rèn)定為偷稅,追征無限期


《稅收征收管理法》第五十二條規(guī)定:“對偷稅、抗稅、騙稅的,稅務(wù)機關(guān)可以無限期追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款?!?br/>案件中,焦化廠被認(rèn)定為偷稅,則不再適用五年的稅款追征期限,適用無限期追征,因此,《行政判決書》認(rèn)定為未超過追溯時效。


三、總結(jié)評價


小編分析,焦化廠未及時履行納稅義務(wù)的主要原因:

(1)不熟悉政策,認(rèn)為地點在農(nóng)村,不屬于土地使用稅的征收范圍;

(2)認(rèn)為權(quán)屬有爭議且一直閑置未使用,無需繳納土地使用稅;

(3)日常未進(jìn)行稅務(wù)自查或者發(fā)現(xiàn)風(fēng)險點未及時進(jìn)行稅企溝通;

(4)接受稅務(wù)稽查后,沒有意識到重要性,等認(rèn)定為偷稅,損失將更大。

實務(wù)中,定期稅務(wù)自查體檢至關(guān)重要,及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險,及時應(yīng)對,對于存疑的處理事項,主動學(xué)習(xí)相關(guān)涉稅知識,避免因為不了解政策而導(dǎo)致疏漏;有爭議的稅務(wù)事項應(yīng)盡早與主管稅務(wù)機關(guān)溝通,變被動為主動。

來源:正保會計網(wǎng)校稅務(wù)網(wǎng)校原創(chuàng)內(nèi)容,作者:劉老師(正保會計網(wǎng)校答疑專家),侵權(quán)必究!

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