處罰案件中土地使用稅常見風(fēng)險點！

國家稅務(wù)局關(guān)于檢發(fā)《關(guān)于土地使用稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》的通知（國稅地字[1988]第15號）規(guī)定：“三、關(guān)于征稅范圍的解釋
城市的征稅范圍為市區(qū)和郊區(qū)。
縣城的征稅范圍為縣人民政府所在的城鎮(zhèn)。
建制鎮(zhèn)的征稅范圍為鎮(zhèn)人民政府所在地。
城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)的具體征稅范圍，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府劃定?！?br/>建制鎮(zhèn)的征稅范圍為鎮(zhèn)人民政府所在地，但具體征稅范圍，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府劃定。而《遼寧省人民政府關(guān)于調(diào)整建制鎮(zhèn)房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍的批復(fù)》（遼政〔2018〕23號）規(guī)定：“從2000年1月起，對凡在我省建制鎮(zhèn)所轄行政區(qū)域內(nèi)擁有或者使用非農(nóng)林牧漁業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營用房和土地的單位和個人征收房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。該單位應(yīng)當(dāng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅?！睆倪|寧省的文件來看，地理范圍包含“建制鎮(zhèn)所轄行政區(qū)域內(nèi)”，并沒有村的概念了，只要是擁有或者使用非農(nóng)林牧漁業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營用房和土地，均屬于征收土地使用稅的范圍。

本案例中，2020年11月10日，A市人民法院的《民事判決書》，認(rèn)定了《拍賣成交合同》對國有劃撥土地的拍賣系無效的民事行為。因此，在法律關(guān)系上，焦化廠并未取得涉案土地的使用權(quán)主體資格。那2011年7月-2020年11月，土地使用權(quán)歸屬存在爭議情況下如何確定納稅人呢？
國家稅務(wù)局關(guān)于檢發(fā)《關(guān)于土地使用稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》的通知（國稅地字[1988]第15號）規(guī)定：“四、關(guān)于納稅人的確定
土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位或個人繳納。擁有土地使用權(quán)的納稅人不在土地所在地的，由代管人或?qū)嶋H使用人納稅；土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，由實際使用人納稅；土地使用權(quán)共有的，由共有各方分別納稅?！?br/>《關(guān)于集體土地城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知》(財稅〔2006]56號)規(guī)定：“在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)實際使用應(yīng)稅集體所有建設(shè)用地，但未辦理土地使用權(quán)流轉(zhuǎn)手續(xù)的，由實際使用集體土地的單位和個人按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。本通知自2006年5月1日起執(zhí)行，此前凡與本通知不一致的政策規(guī)定一律以本通知為準(zhǔn)?！?br/>遼寧省人民政府關(guān)于調(diào)整建制鎮(zhèn)房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍的批復(fù)》（遼政〔2018〕23號）規(guī)定：“從2000年1月起，對凡在我省建制鎮(zhèn)所轄行政區(qū)域內(nèi)擁有或者使用非農(nóng)林牧漁業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營用房和土地的單位和個人征收房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。該單位應(yīng)當(dāng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅?！?br/>從國稅地字[1988]第15號、財稅〔2006]56號和遼政〔2018〕23號可見，產(chǎn)權(quán)糾紛下應(yīng)由實際使用人納稅，而“土地閑置”并不足用認(rèn)為焦化廠非實際使用，而“土地閑置”也需要正常繳納土地使用稅。

稽查局對于本案件偷稅行為的認(rèn)定，系根據(jù)《國家稅務(wù)總局轉(zhuǎn)發(fā)了最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋〉的通知》(國稅發(fā)[2002]146號)。焦化廠是已經(jīng)依法辦理稅務(wù)登記的納稅人，屬于經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報的情形，其在檢查期間內(nèi)沒有進(jìn)行納稅申報的，應(yīng)認(rèn)定為偷稅。
《關(guān)于稅務(wù)檢查期間補正申報補繳稅款是否影響偷稅行為定性有關(guān)問題的批復(fù)》(稅總函[2013)196號)規(guī)定：“稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定納稅人不繳或者少繳稅款的行為是否屬于偷稅，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循《稅收征收管理法》第六十三條的有關(guān)規(guī)定。納稅人未在法定的期限內(nèi)繳納稅款，且其行為符合《稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定的構(gòu)成要件的，即構(gòu)成偷稅，逾期后補繳稅款不影響行為的定性?！?br/>《稅收征收管理法》：“第六十三條 納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?！?br/>從案件和上述政策可見，已經(jīng)依法辦理稅務(wù)登記的納稅人，屬于經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報的情形，不能以稅務(wù)機關(guān)未通知申報為由抗訴；如果焦化廠在稅務(wù)稽查補稅期限內(nèi)繳納了稅款，則不會定性為偷稅。

《稅收征收管理法》第五十二條規(guī)定:“對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機關(guān)可以無限期追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款?！?br/>案件中，焦化廠被認(rèn)定為偷稅，則不再適用五年的稅款追征期限，適用無限期追征，因此,《行政判決書》認(rèn)定為未超過追溯時效。