股權(quán)購(gòu)買(mǎi)資本溢價(jià)增加的資本公積應(yīng)繳印花稅

　　案情概況：k公司為外資公司，主要業(yè)務(wù)為協(xié)助或代理公司所投資企業(yè)從國(guó)內(nèi)外采購(gòu)企業(yè)自用的機(jī)器設(shè)備、生產(chǎn)設(shè)備和生產(chǎn)所需的原材料、元器件、零部件及在國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)以代理或經(jīng)銷的方式銷售所投資企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，并提供售后服務(wù)等。公司2010年至2012年向境外母公司購(gòu)買(mǎi)子公司股權(quán)，其收購(gòu)的股權(quán)資本溢價(jià)為9755萬(wàn)余元。K公司未在賬上反映該部分資本公積增加，也未就該業(yè)務(wù)申報(bào)繳納印花稅。稅務(wù)稽查員認(rèn)為該資本公積的增加應(yīng)當(dāng)繳納印花稅，根據(jù)相關(guān)法規(guī)向M公司追繳印花稅48700余元，并加收滯納金30800余元，罰款24300元。

　　案情分析：K公司的財(cái)務(wù)人員擔(dān)承因不重視印花稅這樣的小稅種，沒(méi)有及時(shí)了解相關(guān)政策更新情況，以為賬冊(cè)金額未發(fā)生變動(dòng)就無(wú)需繳納印花稅。檢查員詳細(xì)解釋了相關(guān)規(guī)定：財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》施行后，《印花稅暫行條例》稅目稅率表中“記載資金的賬簿”的計(jì)稅依據(jù)已不適用，國(guó)家稅務(wù)總局進(jìn)行了重新確定，“資本公積”屬于印花稅計(jì)稅依據(jù)之一，其增加部分應(yīng)補(bǔ)貼印花稅。

　　法規(guī)依據(jù)：《印花稅暫行條例》第二條規(guī)定，下列憑證為應(yīng)納稅憑證：……（三）營(yíng)業(yè)賬簿；第三條規(guī)定，納稅人根據(jù)應(yīng)納稅憑證的性質(zhì)，分別按比例稅率或者按件定額計(jì)算應(yīng)納稅額。具體稅率、稅額的確定，依照本條例所附《印花稅稅目稅率表》執(zhí)行。

　　應(yīng)納稅額不足1角的，免納印花稅。

　　應(yīng)納稅額在1角以上的，其稅額尾數(shù)不滿5分的不計(jì)，滿5分的按1角計(jì)算繳納。

　　第七條規(guī)定，應(yīng)納稅憑證應(yīng)當(dāng)于書(shū)立或者領(lǐng)受時(shí)貼花。

　　《印花稅暫行條例施行細(xì)則》第八條規(guī)定，記載資金的帳薄按固定資產(chǎn)原值和自有流動(dòng)資金總額貼花后，以后年度資金總額比已貼花資金總額增加的，增加部分應(yīng)按規(guī)定貼花。

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資金帳簿印花稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1994]25號(hào)）：財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》自1993年7月1日起施行。按照“兩則”及有關(guān)法規(guī)，各類生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度、統(tǒng)一更換會(huì)計(jì)科目和帳簿后，不再設(shè)置“自有流動(dòng)資金”科目。因此，《印花稅暫行條例》稅目稅率表中“記載資金的帳簿”的計(jì)稅依據(jù)已不適用，需要重新確定。為了便于執(zhí)行，現(xiàn)就有關(guān)問(wèn)題通知如下：一、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位執(zhí)行“兩則”后，其“記載資金的帳簿”的印花稅計(jì)稅依據(jù)改為“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額。

　　二、企業(yè)執(zhí)行“兩則”啟用新帳簿后，其“實(shí)收資本”和“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額大于原已貼花資金的，就增加的部分補(bǔ)貼印花。

　　處理結(jié)果：根據(jù)相關(guān)規(guī)定，向M公司追繳印花稅48700余元，并加收滯納金30800余元，罰款24300元。

　　稅官建議：隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，會(huì)出現(xiàn)原有稅收法律、條例部分條款水適用的情況，此時(shí)要及時(shí)關(guān)注國(guó)家稅務(wù)總局相關(guān)稅收規(guī)定的更新，以補(bǔ)充和學(xué)習(xí)相關(guān)法律法規(guī)。