案例分析:“營改增”新知識無處不在
2013年12月18日一大早,位于鄂西北的湖北省丹江口市已是寒氣刺骨,嚴霜凜冽。然而,在丹江口市國稅局納稅評估辦公室里卻是春意濃濃,笑聲不斷。丹江口市生物科技有限公司辦稅員小張,一一握住丹江口市國稅局納稅評估人員的手激動地說:“真是太感謝你們了!真的!實在想不到,你們?nèi)ピu估,卻為我們公司挽回經(jīng)濟損失8萬多元!”這到底是怎么回事呢,事情還得從頭說起。
2013年12月上旬,丹江口市國稅局對該公司實施了納稅評估。在評估時,工作人員無意中發(fā)現(xiàn),2013年12月2日,該公司從國稅局代開的普通發(fā)票上注明:外購非專利技術300萬元;完稅憑證上標明:繳納增值稅87378.64元。
憑著職業(yè)的敏感,評估人員認為,這張發(fā)票和完稅憑證背后一定大有“文章”。一方面,非專利技術轉讓屬于“營改增”范圍,在國稅局代開發(fā)票無可厚非,但問題的關鍵是,生物科技有限公司屬于增值稅一般納稅人,外購非專利技術,即無形資產(chǎn),理應按規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票抵扣稅款,但為何只取得普通發(fā)票放棄抵扣權呢?另一方面,轉讓非專利技術的所有權或使用權,屬于“營改增”政策中免征增值稅的范圍,但為何轉讓方又繳納了87378.64元的增值稅呢?
帶著這一連串的疑問,評估人員從保護納稅人合法權益的角度出發(fā),隨即與公司財務人員進行了約談。但公司財務人員卻不以為然,很淡定地說:“以前都是這樣開的發(fā)票,也都是這樣繳的稅,只不過以前在地稅局代開發(fā)票,現(xiàn)在發(fā)票由國稅局控管,‘換湯不換藥’,這沒什么不對呀!”經(jīng)過納稅評估人員耐心輔導解釋,企業(yè)財務人員這才恍然大悟,喜出望外。
聽了評估人員的耐心解釋,丹江口市生物科技有限公司的財務人員終于弄明白了“營改增”的具體規(guī)定:外購非專利技術的300萬元其實完全可以抵扣,同時,按照合同約定,由自己代替非專利技術轉讓方承擔的增值稅也可以免稅,里里外外節(jié)約不少稅收支出。于是,評估人員給企業(yè)提出了以下補救措施。一是盡快辦理增值稅免稅手續(xù),實現(xiàn)減免增值稅,就等于增加了丹江口市生物科技有限公司的利潤;二是以現(xiàn)有手中普通發(fā)票換取增值稅專用發(fā)票,請求國稅機關作廢普通發(fā)票,重新開具金額相同的增值稅專用發(fā)票,以換取稅款抵扣權。
對此,企業(yè)欣然接受。但意想不到的是,在辦理增值稅減免手續(xù)時,卡住了“殼”。作為出售無形資產(chǎn)的轉讓方楊某屬于自然人,其擁有的非專利技術,沒有經(jīng)過省科技主管部門認定,不得享受增值稅優(yōu)惠。因此,享受減免增值稅方案泡了湯。最后唯一希望就是普通發(fā)票替換專用發(fā)票了。但更讓人意想不到的是,由于出售無形資產(chǎn)的轉讓方屬于自然人,不是個體工商戶,國稅機關代開增值稅專用發(fā)票的對象,只限于企業(yè)和個體工商戶。結果,從辦稅服務廳傳來的消息是,該業(yè)務不能代開增值稅專用發(fā)票。這將意味著第二方案也已經(jīng)失敗。
事情發(fā)展到這一地步,大家都很沮喪,但評估人員又給出了另一個設想:楊某雖說是自然人,但他從事技術開發(fā)業(yè)務,辦個工商執(zhí)照并申請稅務登記,問題自然就迎刃而解,況且辦理工商執(zhí)照和稅務登記也不用繳費呀!況且這也是納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營的法定義務。最后,楊某和企業(yè)財務人員聽從了評估人員的建議。不到一個星期,楊某就拿到了稅務登記證,順理成章代開了增值稅專用發(fā)票。這樣,丹江口市生物科技有限公司就抵扣了87378.64元的增值稅,于是才出現(xiàn)了本文開頭的一幕。
事后,公司辦稅員小張動情地說:“以前我們認為公司不是‘營改增’企業(yè),‘營改增’稅收政策與自己無關,要不是這次納稅評估,這一切還蒙在鼓里咧!真想不到,‘營改增’無處不在,看來以后不學習稅收業(yè)務不行呀!否則,被老板炒魷魚,還不知道咋回事呢!”
作者單位:湖北省丹江口市國稅局