案例分析：“營改增”新知識(shí)無處不在

2013年12月18日一大早，位于鄂西北的湖北省丹江口市已是寒氣刺骨，嚴(yán)霜?jiǎng)C冽。然而，在丹江口市國稅局納稅評(píng)估辦公室里卻是春意濃濃，笑聲不斷。丹江口市生物科技有限公司辦稅員小張，一一握住丹江口市國稅局納稅評(píng)估人員的手激動(dòng)地說：“真是太感謝你們了！真的！實(shí)在想不到，你們?nèi)ピu(píng)估，卻為我們公司挽回經(jīng)濟(jì)損失8萬多元！”這到底是怎么回事呢，事情還得從頭說起。

2013年12月上旬，丹江口市國稅局對(duì)該公司實(shí)施了納稅評(píng)估。在評(píng)估時(shí)，工作人員無意中發(fā)現(xiàn)，2013年12月2日，該公司從國稅局代開的普通發(fā)票上注明：外購非專利技術(shù)300萬元；完稅憑證上標(biāo)明：繳納增值稅87378.64元。

憑著職業(yè)的敏感，評(píng)估人員認(rèn)為，這張發(fā)票和完稅憑證背后一定大有“文章”。一方面，非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓屬于“營改增”范圍，在國稅局代開發(fā)票無可厚非，但問題的關(guān)鍵是，生物科技有限公司屬于增值稅一般納稅人，外購非專利技術(shù)，即無形資產(chǎn)，理應(yīng)按規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票抵扣稅款，但為何只取得普通發(fā)票放棄抵扣權(quán)呢？另一方面，轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)的所有權(quán)或使用權(quán)，屬于“營改增”政策中免征增值稅的范圍，但為何轉(zhuǎn)讓方又繳納了87378.64元的增值稅呢？

帶著這一連串的疑問，評(píng)估人員從保護(hù)納稅人合法權(quán)益的角度出發(fā)，隨即與公司財(cái)務(wù)人員進(jìn)行了約談。但公司財(cái)務(wù)人員卻不以為然，很淡定地說：“以前都是這樣開的發(fā)票，也都是這樣繳的稅，只不過以前在地稅局代開發(fā)票，現(xiàn)在發(fā)票由國稅局控管，‘換湯不換藥’，這沒什么不對(duì)呀！”經(jīng)過納稅評(píng)估人員耐心輔導(dǎo)解釋，企業(yè)財(cái)務(wù)人員這才恍然大悟，喜出望外。

聽了評(píng)估人員的耐心解釋，丹江口市生物科技有限公司的財(cái)務(wù)人員終于弄明白了“營改增”的具體規(guī)定：外購非專利技術(shù)的300萬元其實(shí)完全可以抵扣，同時(shí)，按照合同約定，由自己代替非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓方承擔(dān)的增值稅也可以免稅，里里外外節(jié)約不少稅收支出。于是，評(píng)估人員給企業(yè)提出了以下補(bǔ)救措施。一是盡快辦理增值稅免稅手續(xù)，實(shí)現(xiàn)減免增值稅，就等于增加了丹江口市生物科技有限公司的利潤；二是以現(xiàn)有手中普通發(fā)票換取增值稅專用發(fā)票，請(qǐng)求國稅機(jī)關(guān)作廢普通發(fā)票，重新開具金額相同的增值稅專用發(fā)票，以換取稅款抵扣權(quán)。

對(duì)此，企業(yè)欣然接受。但意想不到的是，在辦理增值稅減免手續(xù)時(shí)，卡住了“殼”。作為出售無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓方楊某屬于自然人，其擁有的非專利技術(shù)，沒有經(jīng)過省科技主管部門認(rèn)定，不得享受增值稅優(yōu)惠。因此，享受減免增值稅方案泡了湯。最后唯一希望就是普通發(fā)票替換專用發(fā)票了。但更讓人意想不到的是，由于出售無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓方屬于自然人，不是個(gè)體工商戶，國稅機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票的對(duì)象，只限于企業(yè)和個(gè)體工商戶。結(jié)果，從辦稅服務(wù)廳傳來的消息是，該業(yè)務(wù)不能代開增值稅專用發(fā)票。這將意味著第二方案也已經(jīng)失敗。

事情發(fā)展到這一地步，大家都很沮喪，但評(píng)估人員又給出了另一個(gè)設(shè)想：楊某雖說是自然人，但他從事技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)，辦個(gè)工商執(zhí)照并申請(qǐng)稅務(wù)登記，問題自然就迎刃而解，況且辦理工商執(zhí)照和稅務(wù)登記也不用繳費(fèi)呀！況且這也是納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營的法定義務(wù)。最后，楊某和企業(yè)財(cái)務(wù)人員聽從了評(píng)估人員的建議。不到一個(gè)星期，楊某就拿到了稅務(wù)登記證，順理成章代開了增值稅專用發(fā)票。這樣，丹江口市生物科技有限公司就抵扣了87378.64元的增值稅，于是才出現(xiàn)了本文開頭的一幕。

事后，公司辦稅員小張動(dòng)情地說：“以前我們認(rèn)為公司不是‘營改增’企業(yè)，‘營改增’稅收政策與自己無關(guān)，要不是這次納稅評(píng)估，這一切還蒙在鼓里咧！真想不到，‘營改增’無處不在，看來以后不學(xué)習(xí)稅收業(yè)務(wù)不行呀！否則，被老板炒魷魚，還不知道咋回事呢！”

作者單位：湖北省丹江口市國稅局