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案例分析:“營改增”新知識(shí)無處不在

來源: 王海濤 編輯: 2014/02/17 09:02:43 字體:

2013年12月18日一大早,位于鄂西北的湖北省丹江口市已是寒氣刺骨,嚴(yán)霜?jiǎng)C冽。然而,在丹江口市國稅局納稅評(píng)估辦公室里卻是春意濃濃,笑聲不斷。丹江口市生物科技有限公司辦稅員小張,一一握住丹江口市國稅局納稅評(píng)估人員的手激動(dòng)地說:“真是太感謝你們了!真的!實(shí)在想不到,你們?nèi)ピu(píng)估,卻為我們公司挽回經(jīng)濟(jì)損失8萬多元!”這到底是怎么回事呢,事情還得從頭說起。

2013年12月上旬,丹江口市國稅局對(duì)該公司實(shí)施了納稅評(píng)估。在評(píng)估時(shí),工作人員無意中發(fā)現(xiàn),2013年12月2日,該公司從國稅局代開的普通發(fā)票上注明:外購非專利技術(shù)300萬元;完稅憑證上標(biāo)明:繳納增值稅87378.64元。

憑著職業(yè)的敏感,評(píng)估人員認(rèn)為,這張發(fā)票和完稅憑證背后一定大有“文章”。一方面,非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓屬于“營改增”范圍,在國稅局代開發(fā)票無可厚非,但問題的關(guān)鍵是,生物科技有限公司屬于增值稅一般納稅人,外購非專利技術(shù),即無形資產(chǎn),理應(yīng)按規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票抵扣稅款,但為何只取得普通發(fā)票放棄抵扣權(quán)呢?另一方面,轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)的所有權(quán)或使用權(quán),屬于“營改增”政策中免征增值稅的范圍,但為何轉(zhuǎn)讓方又繳納了87378.64元的增值稅呢?

帶著這一連串的疑問,評(píng)估人員從保護(hù)納稅人合法權(quán)益的角度出發(fā),隨即與公司財(cái)務(wù)人員進(jìn)行了約談。但公司財(cái)務(wù)人員卻不以為然,很淡定地說:“以前都是這樣開的發(fā)票,也都是這樣繳的稅,只不過以前在地稅局代開發(fā)票,現(xiàn)在發(fā)票由國稅局控管,‘換湯不換藥’,這沒什么不對(duì)呀!”經(jīng)過納稅評(píng)估人員耐心輔導(dǎo)解釋,企業(yè)財(cái)務(wù)人員這才恍然大悟,喜出望外。

聽了評(píng)估人員的耐心解釋,丹江口市生物科技有限公司的財(cái)務(wù)人員終于弄明白了“營改增”的具體規(guī)定:外購非專利技術(shù)的300萬元其實(shí)完全可以抵扣,同時(shí),按照合同約定,由自己代替非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓方承擔(dān)的增值稅也可以免稅,里里外外節(jié)約不少稅收支出。于是,評(píng)估人員給企業(yè)提出了以下補(bǔ)救措施。一是盡快辦理增值稅免稅手續(xù),實(shí)現(xiàn)減免增值稅,就等于增加了丹江口市生物科技有限公司的利潤;二是以現(xiàn)有手中普通發(fā)票換取增值稅專用發(fā)票,請(qǐng)求國稅機(jī)關(guān)作廢普通發(fā)票,重新開具金額相同的增值稅專用發(fā)票,以換取稅款抵扣權(quán)。

對(duì)此,企業(yè)欣然接受。但意想不到的是,在辦理增值稅減免手續(xù)時(shí),卡住了“殼”。作為出售無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓方楊某屬于自然人,其擁有的非專利技術(shù),沒有經(jīng)過省科技主管部門認(rèn)定,不得享受增值稅優(yōu)惠。因此,享受減免增值稅方案泡了湯。最后唯一希望就是普通發(fā)票替換專用發(fā)票了。但更讓人意想不到的是,由于出售無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓方屬于自然人,不是個(gè)體工商戶,國稅機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票的對(duì)象,只限于企業(yè)和個(gè)體工商戶。結(jié)果,從辦稅服務(wù)廳傳來的消息是,該業(yè)務(wù)不能代開增值稅專用發(fā)票。這將意味著第二方案也已經(jīng)失敗。

事情發(fā)展到這一地步,大家都很沮喪,但評(píng)估人員又給出了另一個(gè)設(shè)想:楊某雖說是自然人,但他從事技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù),辦個(gè)工商執(zhí)照并申請(qǐng)稅務(wù)登記,問題自然就迎刃而解,況且辦理工商執(zhí)照和稅務(wù)登記也不用繳費(fèi)呀!況且這也是納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營的法定義務(wù)。最后,楊某和企業(yè)財(cái)務(wù)人員聽從了評(píng)估人員的建議。不到一個(gè)星期,楊某就拿到了稅務(wù)登記證,順理成章代開了增值稅專用發(fā)票。這樣,丹江口市生物科技有限公司就抵扣了87378.64元的增值稅,于是才出現(xiàn)了本文開頭的一幕。

事后,公司辦稅員小張動(dòng)情地說:“以前我們認(rèn)為公司不是‘營改增’企業(yè),‘營改增’稅收政策與自己無關(guān),要不是這次納稅評(píng)估,這一切還蒙在鼓里咧!真想不到,‘營改增’無處不在,看來以后不學(xué)習(xí)稅收業(yè)務(wù)不行呀!否則,被老板炒魷魚,還不知道咋回事呢!”

作者單位:湖北省丹江口市國稅局

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