2019中級考點匯編——固定資產的初始計量
2019年中級會計職稱考試考點匯編
《中級會計實務》---固定資產的初始計量
【關鍵考點】:固定資產的初始計量
1.固定資產購入方式下入賬成本的構成因素及數據計算,尤其是購入環(huán)節(jié)增值稅的會計處理;
2.一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產時各單項固定資產的分拆處理原則;
3.分次付款方式購入的固定資產入賬成本的計算、各期利息費用的計算及期末“長期應付款”現值的計算;
4.自營方式建造固定資產時入賬成本的推算,尤其是挪用生產用原材料或產成品時增值稅的會計處理;
5.棄置費用的處理原則;
【知識點】:固定資產的初始計量
一、不同取得渠道下固定資產的初始成本確認
1.外購方式
(1)入賬成本=買價+保險費+場地整理費+裝卸費+運輸費+安裝費+專業(yè)人員服務費
【關鍵考點】掌握固定資產購入環(huán)節(jié)的增值稅處理原則
(2)以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產,應當按照各項固定資產的公允價值比例對總成本進行分配。
【關鍵考點】掌握一攬子購入多項固定資產的分拆原則
(3)分期付款購買固定資產,且在合同中規(guī)定的付款期限比較長,超過了正常信用條件(通常在三年或以上)時,應當以折現值入賬。
【關鍵考點】
①固定資產入賬成本的確認
②每期利息費用的計算
③長期應付款列報金額的認定
2.自行建造方式
(1)按建造該項資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出作為入賬價值(=工程用物資成本+人工成本+相關稅費+應予資本化的借款費用+間接費用)
(2)出包方式下的會計核算
①入賬價值=建筑工程支出+安裝工程支出+安裝設備支出+分攤的待攤支出
②待攤支出指的是在出包工程過程中可能還會發(fā)生一些共同的支出,包括管理費、可行性研究費用、臨時設施費、公證費、監(jiān)理費、應負擔的稅金、符合資本化條件的借款費用、建設期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失、以及負荷聯合試車費等。在賬務處理時應通過下列公式分配計入相應的工程項目中:
待攤支出分配率=累計發(fā)生的待攤支出/(建筑工程支出+安裝工程支出+安裝設備支出)×100%
某工程應分配的待攤支出=某工程的建筑工程支出、安裝工程支出和安裝設備支出合計×分配率
⑨試車凈支出發(fā)生時應追加工程成本,試車凈收入應沖減工程成本。企業(yè)的在建工程在達到預定可使用狀態(tài)前,因進行負荷聯合試車而形成的、能夠對外銷售的產品,其發(fā)生的成本,計入在建工程成本,銷售或轉為庫存商品時,按其實際銷售收入或預計售價沖減在建工程成本。
3.投資者投入方式
按投資合同或協議約定的價值確定,但合同或協議約定價值不公允的除外。
4.非貨幣性交易方式
參見《非貨幣性資產交換》
5.債務重組方式
參見《債務重組》
【關鍵考點】非貨幣性交易方式、債務重組方式下取得固定資產的入賬成本計算是常規(guī)考點。
6.盤盈方式取得的固定資產
按重置成本作為入賬價值。
【關鍵考點】固定資產盤盈屬于前期重大會計差錯,應采用追溯重述法進行會計處理。
7.租入固定資產的會計處理
(1)租賃的分類
①融資租賃——實質上轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬。
②經營租賃——實質上未轉移與資產所有權有關的全部風險和報酬。
(2)經營租賃的會計處理
項目
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承租人的會計處理
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出租人的會計處理
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租賃資產的所有權
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無
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有
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租賃固定資產的折舊
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無
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屬正常固定資產的折舊處理
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租金處理
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分攤方法
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按直線法或其他方法分攤入租期。
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如果存在免租期和出租人的代墊費用
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應以扣除了代墊費用后的租金余額在包括免租期在內的整個租期內分攤入各期費用(或收入)
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會計分錄
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1.承租人預付租金
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借:預付賬款
貸:銀行存款 |
借:銀行存款
貸:預收賬款 |
2.每期認定租金費用或收益時
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借:制造費用
管理費用 銷售費用 貸:預付賬款 銀行存款 |
借:預收賬款
銀行存款 貸:租賃收入 /其他業(yè)務收入 |
【關鍵考點】租賃的分類原則及經營租賃雙方損益的計算。
二、固定資產棄置費的會計處理
1.會計處理原則
固定資產的棄置費應折現后計入固定資產的成本。
2.一般會計分錄
①預計棄置費時
借:固定資產(以棄置費的折現值入賬)
貸:預計負債
②每期按市場利率計提預計負債的利息費用
借:財務費用
貸:預計負債
【試題演練】:
【2011年單選題】2010年12月31日,甲公司建造了一座核電站達到預定可使用狀態(tài)并投入使用,累計發(fā)生的資本化支出為210 000萬元。當日,甲公司預計該核電站在使用壽命屆滿時為恢復環(huán)境發(fā)生棄置費用10 000萬元,其現值為8 200萬元。該核電站的入賬價值為( )萬元。
A.200 000 B.210 000 C.218 200 D.220 000
『正確答案』C
『答案解析』
借:固定資產 218 200
貸:在建工程 210 000
預計負債 8 200
【2013年多選題】下列關于固定資產會計處理的表述中,正確的有( )。
A.未投入使用的固定資產不應計提折舊
B.特定固定資產棄置費用的現值應計入該資產的成本
C.融資租入固定資產發(fā)生的費用化后續(xù)支出應計入當期損益
D.預期通過使用或處置不能產生經濟利益的固定資產應終止確認
『正確答案』BCD
『答案解析』沒有投入使用的固定資產,也是要計提折舊的,選項A說法不正確。