實物和服務(wù)福利的增值稅和企業(yè)所得稅差異！

    1.增值稅

    企業(yè)以自產(chǎn)的貨物作為福利發(fā)放給員工，應(yīng)視同銷售繳納增值稅；企業(yè)以外購的貨物作為福利發(fā)放給員工，不視同銷售，不繳納增值稅，但外購貨物的進項稅額不得抵扣。

    相關(guān)政策：

    關(guān)于廢止《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》和修改《中華人民共和國增值稅暫行條例》的決定（國令第691號）第十條第（一）項規(guī)定，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

    《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部令第65號）第四條　單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

    （一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；

    （二）銷售代銷貨物；

    （三）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

    （四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；

    （五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；

    （六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；

    （七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；

    （八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

    2.企業(yè)所得稅

    企業(yè)以自產(chǎn)的或外購的貨物作為福利發(fā)放給員工，都應(yīng)視同銷售繳納企業(yè)所得稅。

    相關(guān)政策：

    《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第714號）第二十五條　企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

    1.增值稅

    企業(yè)外購服務(wù)或自行為員工提供服務(wù)，無論有償還是無償（如企業(yè)為員工提供職工宿舍，收費的或不收費的），不視同銷售繳納增值稅。

    相關(guān)政策：

    《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知附件：1.營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號）第十條銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營活動的情形除外：

    （一）行政單位收取的同時滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。

    1.由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費；

    2.收取時開具省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（印）制的財政票據(jù)；

    3.所收款項全額上繳財政。

    （二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。

    （三）單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。

    （四）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

    但在實務(wù)中，對于企業(yè)自行為員工提供服務(wù)不視同銷售繳納增值稅，對于服務(wù)范圍是否有界限，是有爭議的。有一種觀點認為，企業(yè)為員工提供服務(wù)不視同銷售繳納增值稅，該服務(wù)為非經(jīng)營活動，且與員工履行崗位職責(zé)相關(guān)且必要，如提供旅客運輸服務(wù)的企業(yè)，提供通勤車供員工上下班，就是與員工履行崗位職責(zé)相關(guān)且必要；但旅行社為員工提供旅游娛樂服務(wù)，通常與員工履行崗位職責(zé)不相關(guān)且不是必要的，屬于開展了經(jīng)營活動應(yīng)視同銷售繳納增值稅。

    個人贊同上述觀點，實務(wù)中建議與主管稅務(wù)機關(guān)溝通確定。

    2.企業(yè)所得稅

    企業(yè)以自產(chǎn)的或外購的服務(wù)作為福利發(fā)放給員工，都應(yīng)視同銷售繳納企業(yè)所得稅。

    相關(guān)政策：

    《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第714號）第二十五條　企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。