個(gè)稅匯算清繳前，專(zhuān)項(xiàng)附加扣除六個(gè)點(diǎn)需關(guān)注！

2019年是執(zhí)行新個(gè)人所得稅法的第一年，是執(zhí)行個(gè)稅專(zhuān)項(xiàng)附加扣除的第一年，同時(shí)2019年也是新個(gè)稅法下綜合所得匯算清繳的第一個(gè)年度。這么多“第一”匯集在2019年，使得財(cái)政部和國(guó)稅總局、廣大企業(yè)和企業(yè)財(cái)稅人員、財(cái)稅專(zhuān)業(yè)人士等對(duì)個(gè)稅的綜合所得匯算清繳空前關(guān)注！

在此背景下，財(cái)政部 稅務(wù)總局發(fā)布了2019年第94號(hào)公告，明確了2019年度個(gè)人取得的綜合所得收入不超過(guò)12萬(wàn)元且需要匯算清繳補(bǔ)稅的，或者年度匯算清繳補(bǔ)稅金額不超過(guò)400元的，可免于辦理個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳等問(wèn)題。

同時(shí)國(guó)稅總局為確保納稅人順利完成新稅制實(shí)施后首次個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳，發(fā)布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于辦理2019年度個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳事項(xiàng)的公告（征求意見(jiàn)稿）》（以下簡(jiǎn)稱征求意見(jiàn)稿）,使企業(yè)和企業(yè)財(cái)稅人員、財(cái)稅專(zhuān)業(yè)人士對(duì)個(gè)稅綜合所得的匯算清繳越來(lái)越明晰了。

在大家普直達(dá)注個(gè)稅綜合所得匯算清繳之際，今天和大家聊聊與綜合所得匯算清繳密切相關(guān)的專(zhuān)項(xiàng)附加扣除。

一、綜合所得六項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除應(yīng)注意事項(xiàng)

1. 六項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除最多只能扣除五項(xiàng)。

《國(guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)個(gè)人所得稅專(zhuān)項(xiàng)附加扣除暫行辦法的通知》（國(guó)發(fā)〔2018〕41號(hào)）第二十條規(guī)定，納稅人及其配偶在一個(gè)納稅年度內(nèi)不能同時(shí)分別享受住房貸款利息和住房租金專(zhuān)項(xiàng)附加扣除。

2.繼續(xù)教育專(zhuān)項(xiàng)附加扣除的學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育支出和職業(yè)資格繼續(xù)教育支出可以同時(shí)扣除。國(guó)發(fā)〔2018〕41號(hào)并未規(guī)定，同一年度內(nèi)發(fā)生學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育支出和職業(yè)資格繼續(xù)教育支出不可以同時(shí)扣除。隨后國(guó)稅總局對(duì)此答復(fù)：“同一年度內(nèi)只能同時(shí)享受一個(gè)學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育和一個(gè)職業(yè)資格繼續(xù)教育。因此，對(duì)同時(shí)符合此類(lèi)情形的個(gè)人，該年度可疊加享受兩個(gè)扣除，當(dāng)年其繼續(xù)教育共計(jì)可扣除8400元（即4800+3600）”，也就是年度內(nèi)繼續(xù)教育最高只能扣除8400元。

3.個(gè)人同時(shí)從兩處以上取得工資、薪金所得對(duì)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除只能選擇從其中一處扣除。

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《個(gè)人所得稅專(zhuān)項(xiàng)附加扣除操作辦法（試行）》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第60號(hào)）第四條規(guī)定，納稅人同時(shí)從兩處以上取得工資、薪金所得，并由扣繳義務(wù)人辦理上述專(zhuān)項(xiàng)附加扣除的，對(duì)同一專(zhuān)項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，一個(gè)納稅年度內(nèi)，納稅人只能選擇從其中一處扣除。

4.個(gè)人享受大病醫(yī)療專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，由其在次年3月1日至6月30日內(nèi)，自行向匯繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理匯算清繳申報(bào)時(shí)扣除。

5.個(gè)人符合專(zhuān)項(xiàng)附加扣除條件但還未填報(bào)個(gè)人信息未能享受的，可以在12月份填報(bào)后享受專(zhuān)項(xiàng)附加扣除。

個(gè)人如果未來(lái)得及在12月份填報(bào)而未享受或未足額享受專(zhuān)項(xiàng)附加扣除的，可在年度匯算期間辦理扣除或補(bǔ)充扣除。

二、個(gè)人是否可以不選擇個(gè)稅專(zhuān)項(xiàng)附加扣除

個(gè)稅的六項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除實(shí)質(zhì)上是稅收優(yōu)惠，要享受個(gè)稅六項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除應(yīng)當(dāng)填寫(xiě)并向扣繳義務(wù)人報(bào)送《個(gè)人所得稅專(zhuān)項(xiàng)附加扣除信息表》，否則不能享受個(gè)稅六項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除。

因此，個(gè)人出于對(duì)個(gè)人基本信息的擔(dān)憂而不享受個(gè)稅專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，則不填報(bào)《個(gè)人所得稅專(zhuān)項(xiàng)附加扣除信息表》，即放棄了個(gè)稅專(zhuān)項(xiàng)附加扣除優(yōu)惠，是可以的。

三、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除填報(bào)錯(cuò)誤不及時(shí)更正的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第94號(hào)第三條規(guī)定，居民個(gè)人填報(bào)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除信息存在明顯錯(cuò)誤，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知，居民個(gè)人拒不更正或者不說(shuō)明情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可暫停納稅人享受專(zhuān)項(xiàng)附加扣除。

居民個(gè)人按規(guī)定更正相關(guān)信息或者說(shuō)明情況后，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，居民個(gè)人可繼續(xù)享受專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，以前月份未享受扣除的，可按規(guī)定追補(bǔ)扣除。

四、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除哪些情況會(huì)影響個(gè)人信用及信用聯(lián)合懲戒

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)令第707號(hào)）第三十條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)納稅人提供的專(zhuān)項(xiàng)附加扣除信息進(jìn)行抽查，發(fā)現(xiàn)納稅人提供虛假信息的，應(yīng)當(dāng)責(zé)令改正并通知扣繳義務(wù)人；情節(jié)嚴(yán)重的，有關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)依法予以處理，納入信用信息系統(tǒng)并實(shí)施聯(lián)合懲戒。

國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第60號(hào)第二十九條 納稅人有下列情形之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)責(zé)令其改正；情形嚴(yán)重的，應(yīng)當(dāng)納入有關(guān)信用信息系統(tǒng)，并按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定實(shí)施聯(lián)合懲戒；涉及違反稅收征管法等法律法規(guī)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行處理：

（一）報(bào)送虛假專(zhuān)項(xiàng)附加扣除信息；

（二）重復(fù)享受專(zhuān)項(xiàng)附加扣除；

（三）超范圍或標(biāo)準(zhǔn)享受專(zhuān)項(xiàng)附加扣除；

（四）拒不提供留存?zhèn)洳橘Y料；

五、為貫徹落實(shí)個(gè)稅法和專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，與我們息息相關(guān)的個(gè)人信用承諾制、守信聯(lián)合激勵(lì)和失信聯(lián)合懲戒機(jī)制已來(lái)臨，我們應(yīng)正確填報(bào)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除

《國(guó)家發(fā)展改革委辦公廳 國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于加強(qiáng)個(gè)人所得稅納稅信用建設(shè)的通知》（發(fā)改辦財(cái)金規(guī)〔2019〕860號(hào)）規(guī)定建立個(gè)人所得稅納稅信用管理機(jī)制，具體包括全面實(shí)施個(gè)人所得稅申報(bào)信用承諾制和建立自然人失信行為認(rèn)定機(jī)制。

1.全面實(shí)施個(gè)人所得稅申報(bào)信用承諾制。

稅務(wù)部門(mén)在個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)表、個(gè)人所得稅專(zhuān)項(xiàng)附加扣除信息表等表單中設(shè)立格式規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的信用承諾書(shū)，納稅人需對(duì)填報(bào)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性作出守信承諾。

2.建立自然人失信行為認(rèn)定機(jī)制。

對(duì)于違反《中華人民共和國(guó)稅收征管法》《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》以及其他法律法規(guī)和規(guī)范性文件，違背誠(chéng)實(shí)信用原則，存在偷稅、騙稅、騙抵、冒用他人身份信息、惡意舉報(bào)、虛假申訴等失信行為的當(dāng)事人，稅務(wù)部門(mén)將其列入重點(diǎn)關(guān)注對(duì)象，依法依規(guī)采取行政性約束和懲戒措施；對(duì)于情節(jié)嚴(yán)重、達(dá)到重大稅收違法失信案件標(biāo)準(zhǔn)的，稅務(wù)部門(mén)將其列為嚴(yán)重失信當(dāng)事人，依法對(duì)外公示，并與全國(guó)信用信息共享平臺(tái)共享。

發(fā)改辦財(cái)金規(guī)〔2019〕860號(hào)同時(shí)規(guī)定，完善守信聯(lián)合激勵(lì)和失信聯(lián)合懲戒機(jī)制

1.對(duì)個(gè)人所得稅守信納稅人提供更多便利和機(jī)會(huì)。

對(duì)個(gè)人所得稅納稅信用記錄持續(xù)優(yōu)良的納稅人，相關(guān)部門(mén)應(yīng)提供更多服務(wù)便利，依法實(shí)施綠色通道、容缺受理等激勵(lì)措施；鼓勵(lì)行政管理部門(mén)在頒發(fā)榮譽(yù)證書(shū)、嘉獎(jiǎng)和表彰時(shí)將其作為參考因素予以考慮。

2.對(duì)個(gè)人所得稅嚴(yán)重失信當(dāng)事人實(shí)施聯(lián)合懲戒。

經(jīng)稅務(wù)部門(mén)依法認(rèn)定，在個(gè)人所得稅自行申報(bào)、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除和享受優(yōu)惠等過(guò)程中存在嚴(yán)重違法失信行為的納稅人和扣繳義務(wù)人，向全國(guó)信用信息共享平臺(tái)推送相關(guān)信息并建立信用信息數(shù)據(jù)動(dòng)態(tài)更新機(jī)制，依法依規(guī)實(shí)施聯(lián)合懲戒。

 | 作者：裴老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專(zhuān)家）