解讀！研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策有關(guān)問題最新公告

2021年9月13日出臺的熱乎乎的國家稅務(wù)總局公告2021年第28號，對企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)加計扣除優(yōu)惠的難點(diǎn)進(jìn)行了簡化和優(yōu)化，具體調(diào)整如下：

01

2021年三季度申報時按前三季度研發(fā)支出享受加計扣除，而不是財政部稅務(wù)總局公告2021年第13號規(guī)定的上半年度研發(fā)支出在三季度時享受加計扣除，即2021年預(yù)繳時可以多享受1個季度研發(fā)支出的加計扣除。

三季度申報時，通過填前三季度的研發(fā)支出輔助賬和企業(yè)所得稅年度申報表中A107012表，享受三季度研發(fā)支出加計扣除的優(yōu)惠，并將該表與申報表一并留存?zhèn)洳椋?nbsp;      

02

在2021年及以后年度，研發(fā)支出輔助賬可以選擇填報國家稅務(wù)總局公告2015年第97號附件的表單，也可以按本文件附件的簡化表單填寫；

2021版研發(fā)支出輔助賬將4類輔助賬樣式合并為一類，共“1張輔助賬＋1張匯總表”；

2021版研發(fā)支出輔助賬樣式僅要求企業(yè)填寫人員人工等六大類費(fèi)用合計，不再填寫具體明細(xì)費(fèi)用，同時刪除了部分會計信息；

2021版研發(fā)支出輔助賬樣式，充分考慮了稅收政策的調(diào)整情況，增加了委托境外研發(fā)的相關(guān)列次，體現(xiàn)其他相關(guān)費(fèi)用限額的計算方法的調(diào)整。

2021年版研發(fā)支出輔助賬將同一項目涉及的多種研發(fā)方式歸集在一張表中填報。比如自主研發(fā)的項目，部分委外研發(fā)的，不需要再分別按自主研發(fā)和委托研發(fā)分別填寫輔助賬。

03

2021年及以后年度，研發(fā)支出中的其他相關(guān)費(fèi)用不再按項目計算扣除限額，而是按當(dāng)年全部的項目研發(fā)支出的合計數(shù)計算其他相關(guān)費(fèi)用的扣除限額，大大簡化了研發(fā)支出輔助賬的填報。

需要注意的是，資本化的研發(fā)項目發(fā)生的其他相關(guān)費(fèi)用，如果當(dāng)年項目還沒有完結(jié)的，計算其他相關(guān)費(fèi)用扣除限額時，資本化支出的研發(fā)費(fèi)的五項費(fèi)用不作為計算加計扣除的其他相關(guān)費(fèi)用限額的基數(shù)，待項目完結(jié)年度，將資本化支出的研發(fā)費(fèi)累計數(shù)一并作為完結(jié)年度計算加計扣除的其他相關(guān)費(fèi)用限額的基數(shù)。

比如，甲公司2021年的研發(fā)項目有三個RD1、RD2和RD3，其中RD1在2022年達(dá)到了資本化條件，資本化后該項目發(fā)生的人工費(fèi)、直接投入、折舊攤銷費(fèi)及新產(chǎn)品設(shè)計費(fèi)共計90萬元，其他相關(guān)費(fèi)用10萬元。

具體研發(fā)支出統(tǒng)計如下表：

2021年允許加計扣除的其他相關(guān)費(fèi)用限額的計算基數(shù)為RD2和RD3前五項費(fèi)用合計數(shù)160萬元，計算的其他相關(guān)費(fèi)用的扣除限額為17.77萬元，實(shí)際發(fā)生額為17萬元，允許加計扣除的其他相關(guān)費(fèi)用為17萬元。

甲公司2022年研發(fā)項目仍為RD1、RD2和RD3三個，其中RD1在當(dāng)年研發(fā)完結(jié)。RD1項目資本化發(fā)生的人工費(fèi)、直接投入、折舊攤銷費(fèi)及新產(chǎn)品設(shè)計費(fèi)共計100萬元，其他相關(guān)費(fèi)用10萬元。

具體研發(fā)支出如下表：

因為2022年RD1研發(fā)完成，所以2022年計算可加計扣除其他相關(guān)費(fèi)用限額的基數(shù)為2022年發(fā)生的五項費(fèi)用230萬元，加上RD1在2021年資本化的五項費(fèi)用90萬元，共計320萬元。2022年研發(fā)支出中可以加計扣除的其他相關(guān)費(fèi)用的限額為35.55萬元，實(shí)際發(fā)生額為37萬元，所以享受加計扣除的其他相關(guān)費(fèi)用金額為35.55萬元，其中RD1項目可加計扣除的其他相關(guān)費(fèi)用為20*35.55/37=19.22萬元，RD2、RD3項目在2022年可加計扣除的其他相關(guān)費(fèi)用分別為11.53萬元、4.8萬元。

作者：盛老師（正保財稅咨詢師）