提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)如何繳納增值稅
近期有會(huì)員企業(yè)咨詢一般納稅人提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)如何繳納增值稅的問題,我們來看一下。
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一、公共交通運(yùn)輸服務(wù)屬于交通運(yùn)輸服務(wù)的范圍
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《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》后附的《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》第一條規(guī)定,銷售服務(wù),是指提供交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。其中第(一)項(xiàng)規(guī)定,交通運(yùn)輸服務(wù),是指利用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地,使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。
根據(jù)上述規(guī)定,公共交通運(yùn)輸服務(wù)屬于交通運(yùn)輸服務(wù)的范圍。
根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)第十五條、財(cái)稅〔2018〕32號(hào)以及財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)的規(guī)定,一般納稅人提供交通運(yùn)輸服務(wù)增值稅稅率為9%。
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二、一般納稅人可選擇簡易計(jì)稅方法
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財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第(六)項(xiàng)規(guī)定,一般納稅人發(fā)生下列應(yīng)稅行為可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅:
1. 公共交通運(yùn)輸服務(wù)。
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三、公共交通運(yùn)輸服務(wù)的范圍包括哪些
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財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第(六)項(xiàng)規(guī)定,公共交通運(yùn)輸服務(wù),包括輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運(yùn)、班車。
班車,是指按固定路線、固定時(shí)間運(yùn)營并在固定站點(diǎn)??康倪\(yùn)送旅客的陸路運(yùn)輸服務(wù)。
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四、有免征增值稅優(yōu)惠嗎
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為進(jìn)一步做好新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控工作,支持相關(guān)企業(yè)發(fā)展,財(cái)政部和稅務(wù)總局先后發(fā)布了《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號(hào))、《關(guān)于支持疫情防控保供等稅費(fèi)政策實(shí)施期限的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第28號(hào))和《關(guān)于延續(xù)實(shí)施應(yīng)對(duì)疫情部分稅費(fèi)優(yōu)惠政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第7號(hào)),明確自2020年1月1日至2021年3月31日,對(duì)納稅人提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)、生活服務(wù)取得的收入,免征增值稅。公共交通運(yùn)輸服務(wù)的具體范圍,按照《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā))執(zhí)行。
為促進(jìn)服務(wù)業(yè)領(lǐng)域困難行業(yè)紓困發(fā)展,財(cái)政部和稅務(wù)總局進(jìn)一步發(fā)布《關(guān)于促進(jìn)服務(wù)業(yè)領(lǐng)域困難行業(yè)紓困發(fā)展有關(guān)增值稅政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第11號(hào)),規(guī)定自2022年1月1日至2022年12月31日,對(duì)納稅人提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)取得的收入,免征增值稅。公共交通運(yùn)輸服務(wù)的具體范圍,按照《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā))執(zhí)行。
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五、需要注意的問題
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1.提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)適用免征增值稅優(yōu)惠,不能向接受服務(wù)方開具增值稅專用發(fā)票。
2.提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)免征增值稅的期限為2020年1月1日至2021年3月31日以及2022年1月1日至2022年12月31日,需要根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1第四十五條規(guī)定的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間來確定征免增值稅。
作者:李老師(正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家)
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