第四季度研發(fā)費100%加計扣除需關(guān)注的問題

近期，財政部、稅務部局和科技部聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（財政部 稅務總局 科技部公告2022年第28號），明確現(xiàn)行適用研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%的企業(yè)，在2022年10月1日至2022年12月31日期間，稅前加計扣除比例提高至100%。在實際執(zhí)行中需要大家對幾個方面的問題予以關(guān)注。

一、現(xiàn)行適用研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%的企業(yè)指的是哪些企業(yè)？

1.《財政部 稅務總局關(guān)于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（財政部 稅務總局公告2021年第13號）第一條規(guī)定，制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，自2021年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2021年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。本條所稱制造業(yè)企業(yè)，是指以制造業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，享受優(yōu)惠當年主營業(yè)務收入占收入總額的比例達到50%以上的企業(yè)。制造業(yè)的范圍按照《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》（GB/T 4574-2017）確定，如國家有關(guān)部門更新《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》，從其規(guī)定。收入總額按照企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定執(zhí)行。

2. 《財政部 稅務總局 科技部關(guān)于進一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例的公告》（財政部 稅務總局 科技部公告2022年第16號）第一條規(guī)定，科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，自2022年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2022年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。第二條規(guī)定，科技型中小企業(yè)條件和管理辦法按照《科技部 財政部 國家稅務總局關(guān)于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評價辦法>的通知》（國科發(fā)政〔2017〕115號）執(zhí)行。

3. 《財政部 國家稅務總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅[2015]119號）第四規(guī)定，不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)包括：煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)以及財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他行業(yè)。上述行業(yè)以《國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼（GB/4754 -2011）》為準，并隨之更新。

因此，除上述三類企業(yè)外，其他企業(yè)在2022年10月1日至2022年12月31日期間發(fā)生的研發(fā)費用，可以享受加計扣除比例由75%提高到100%的優(yōu)惠政策。

二、其他企業(yè)在前三季度和第四季度都發(fā)生了研發(fā)費用，季度預繳時能享受100%加計扣除優(yōu)惠嗎？

根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)預繳申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策有關(guān)事項的公告》（國家稅務總局公告2022年第10號）的規(guī)定，企業(yè)可以自主選擇10月份預繳申報第三季度（按季預繳）或9月份（按月預繳）企業(yè)所得稅時，就當年前三季度研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策；10月份預繳申報期未選擇享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的，也可以在辦理年度企業(yè)所得稅匯算清繳時統(tǒng)一享受。

根據(jù)《財政部 稅務總局 科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（財政部 稅務總局 科技部公告2022年第28號）第二條的規(guī)定，其他企業(yè)在2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳計算享受研發(fā)費用100%加計扣除優(yōu)惠，第四季度企業(yè)所得稅預繳時不能享受。

因此，其他企業(yè)在2022年前三季度發(fā)生的研發(fā)費用，可以自主選擇10月份預繳申報第三季度（按季預繳）或9月份（按月預繳）企業(yè)所得稅時享受，也可以在辦理2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳時統(tǒng)一享受75%加計扣除；對于2022年第四季度發(fā)生的研發(fā)費用，可在辦理2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳時享受100%加計扣除。

三、其他企業(yè)如何計算第四季度的研發(fā)費用？

根據(jù)《財政部 稅務總局 科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（財政部 稅務總局 科技部公告2022年第28號）第二條的規(guī)定，其他企業(yè)第四季度研發(fā)費用加計扣除可自行選擇兩種計算方法：

1.按實際發(fā)生數(shù)計算；

2.按全年實際發(fā)生的研發(fā)費用乘以2022年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2022年度實際經(jīng)營月份數(shù)的比例計算。

四、其他企業(yè)第四季度發(fā)生的委托研發(fā)費用也可以100%加計扣除嗎？

根據(jù)《財政部 稅務總局 科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（財政部 稅務總局 科技部公告2022年第28號）第二條第三款的規(guī)定，其他企業(yè)享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策的相關(guān)政策口徑和管理，按照《財政部 國家稅務總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）、《財政部 稅務總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）等文件相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

因此，其他企業(yè)第四季度發(fā)生的委托研發(fā)費用，也可以按規(guī)定適用100%比例加計扣除政策。具體為：企業(yè)委托境內(nèi)外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并按100%的比例計算加計扣除；委托境外（不包括境外個人）進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前按100%比例計算加計扣除。

五、其他企業(yè)享受第四季度研發(fā)費用100%加計扣除優(yōu)惠，需要向稅務機關(guān)備案嗎？

根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2018年第23號）的規(guī)定，納稅人享受研發(fā)費用加計扣除政策均采取“真實發(fā)生、自行判斷、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞?。其他企業(yè)應當根據(jù)實際情況以及現(xiàn)行政策規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項規(guī)定的條件，符合條件的可以自行計算并填報企業(yè)所得稅納稅申報表直接享受稅收優(yōu)惠，同時歸集和留存相關(guān)資料備查，無需向稅務機關(guān)備案。

作者：李老師（正保會計網(wǎng)校答疑專家）

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