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轉(zhuǎn)讓通過法院判決方式取得的不動(dòng)產(chǎn)如何繳納增值稅

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯:qizhenzhen 2024/07/24 10:21:20 字體:

近期的財(cái)稅咨詢工作中有企業(yè)咨詢轉(zhuǎn)讓通過法院判決方式取得的不動(dòng)產(chǎn),無法取得發(fā)票,如何繳納增值稅,我們來分析一下。

一、一般納稅人企業(yè)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第14號(hào))第三條第(一)項(xiàng)規(guī)定,一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前取得(不含自建)的不動(dòng)產(chǎn),可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅,以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額,按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。
第三條第(五)項(xiàng)規(guī)定,一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年5月1日后取得(不含自建)的不動(dòng)產(chǎn),適用一般計(jì)稅方法,以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額,按照5%的預(yù)征率向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款,向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
第八條規(guī)定,納稅人按規(guī)定從取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)的,應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證。否則,不得扣除。
上述憑證是指:
(一)稅務(wù)部門監(jiān)制的發(fā)票。
(二)法院判決書、裁定書、調(diào)解書,以及仲裁裁決書、公證債權(quán)文書。
(三)國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。
根據(jù)上述規(guī)定,一般納稅人企業(yè)轉(zhuǎn)讓通過法院判決方式取得的不動(dòng)產(chǎn),如該不動(dòng)產(chǎn)是在2016年4月30日前取得的,可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅,以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額,按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。如該不動(dòng)產(chǎn)2016年5月1日后取得的,適用一般計(jì)稅方法,以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額按照9%的稅率計(jì)算繳納增值稅,在預(yù)繳時(shí),可以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額,按照5%的預(yù)征率向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅。

二、一般納稅人企業(yè)的特殊規(guī)定

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)、金融資產(chǎn)管理公司不良債權(quán)以物抵債有關(guān)稅收政策的公告》(財(cái)政部
稅務(wù)總局公告2023年第35號(hào))第一條規(guī)定,銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)、金融資產(chǎn)管理公司中的增值稅一般納稅人處置抵債不動(dòng)產(chǎn),可選擇以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除取得該抵債不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)為銷售額,適用9%稅率計(jì)算繳納增值稅。
按照上述規(guī)定從全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除抵債不動(dòng)產(chǎn)的作價(jià),應(yīng)當(dāng)取得人民法院、仲裁機(jī)構(gòu)生效的法律文書。
選擇上述辦法計(jì)算銷售額的銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)、金融資產(chǎn)管理公司,接收抵債不動(dòng)產(chǎn)取得增值稅專用發(fā)票的,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣;處置抵債不動(dòng)產(chǎn)時(shí),抵債不動(dòng)產(chǎn)作價(jià)的部分不得向購買方開具增值稅專用發(fā)票。
根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)、金融資產(chǎn)管理公司不良債權(quán)以物抵債有關(guān)稅收政策的公告》(財(cái)政部
稅務(wù)總局公告2022年第31號(hào))有關(guān)規(guī)定計(jì)算增值稅銷售額的,按照上述規(guī)定執(zhí)行。
第五條規(guī)定,本公告所稱抵債不動(dòng)產(chǎn)、抵債資產(chǎn),是指經(jīng)人民法院判決裁定或仲裁機(jī)構(gòu)仲裁的抵債不動(dòng)產(chǎn)、抵債資產(chǎn)。其中,金融資產(chǎn)管理公司的抵債不動(dòng)產(chǎn)、抵債資產(chǎn),限于其承接銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)不良債權(quán)涉及的抵債不動(dòng)產(chǎn)、抵債資產(chǎn)。
第六條規(guī)定,本公告所稱銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu),是指在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的商業(yè)銀行、農(nóng)村合作銀行、農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社以及政策性銀行;所稱金融資產(chǎn)管理公司,是指持有國務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)及其派出機(jī)構(gòu)頒發(fā)的《金融許可證》的資產(chǎn)管理公司。
第七條規(guī)定,本公告執(zhí)行期限為2023年8月1日至2027年12月31日。
根據(jù)上述規(guī)定,銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)、金融資產(chǎn)管理公司中的增值稅一般納稅人處置法院判決方式取得的抵債不動(dòng)產(chǎn),可選擇以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除取得該抵債不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)為銷售額,適用9%稅率計(jì)算繳納增值稅,抵債不動(dòng)產(chǎn)作價(jià)的部分不得向購買方開具增值稅專用發(fā)票。


三、小規(guī)模納稅人企業(yè)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第14號(hào))第四條第(一)項(xiàng)規(guī)定,小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得(不含自建)的不動(dòng)產(chǎn),以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額,按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。
總結(jié):

類型

計(jì)稅方式

預(yù)征率

預(yù)繳稅款計(jì)算

銷售額

稅率

(征收率)

一般納稅人企業(yè)

簡(jiǎn)易計(jì)稅(2016.4.30前取得)

5%

應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià))÷(1+5%)×5%

以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額

5%

一般計(jì)稅(2016.5.1后取得或之前取得自愿選擇一般計(jì)稅方式)

5%

應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià))÷(1+5%)×5%

以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額

9%

銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)、金融資產(chǎn)管理公司中的一般納稅人

差額計(jì)稅

5%

應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià))÷(1+5%)×5%

以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額

9%

全額計(jì)稅

5%

應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià))÷(1+5%)×5%

以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額

9%

小規(guī)模納稅人企業(yè)

簡(jiǎn)易計(jì)稅

5%

應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià))÷(1+5%)×5%

以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額

5%

來源:正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校稅務(wù)網(wǎng)校原創(chuàng)內(nèi)容,作者:李老師(正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家),侵權(quán)必究!

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