財務(wù)人員必須知道的印花稅的應(yīng)稅憑證及熱點(diǎn)問題！

一、印花稅相關(guān)的應(yīng)稅憑證

1、合同：

1）購銷合同。包括采購合同與銷售合同。

商品房銷售合同按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)交印花稅；

融資性售后回租合同，出租方與承租方就租賃資產(chǎn)簽訂的買賣合同不交印花稅。

2）加工承攬合同：包括加工、定作、修理、修繕、印刷、廣告、測繪、測試合同；

在這里提醒大家，增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)中，加工、定作、印刷、修理屬于加工、修理修配勞務(wù)；修繕屬于建筑服務(wù)，而廣告、測繪和測試是屬于現(xiàn)代服務(wù)的，千萬不要被這兩個稅種搞混了。

3）建設(shè)工程勘察設(shè)計合同：包括勘察、設(shè)計合同；

4）建設(shè)工程承包合同：包括建筑、安裝工程承包合同；

5）財產(chǎn)租賃合同：包括租賃房屋、船舶、飛機(jī)、機(jī)動車輛、機(jī)械、器具和設(shè)備等簽訂的合同。

大家注意，土地租賃不屬于租賃合同，不需交印花稅的。

6）貨物運(yùn)輸合同：包括民用航空運(yùn)輸、鐵路運(yùn)輸、海上運(yùn)輸、公路運(yùn)輸和聯(lián)合運(yùn)輸合同；

7）倉儲保管合同：包括倉儲、保管合同。

8）借款合同：包括銀行及其他金融組織和其他借款人簽訂的借款合同。

融資租賃合同按借款合同計繳印花稅；

銀行的同業(yè)拆借合同不交印花稅；

企業(yè)間的借貸合同不交印花稅；

9）財產(chǎn)保險合同：包括財產(chǎn)保險合同、責(zé)任保險合同、保證保險合同和信用保險合同；

10）技術(shù)合同合同：包括技術(shù)開發(fā)合同、技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同、技術(shù)咨詢合同和技術(shù)服務(wù)合同；其中技術(shù)服務(wù)合同又包括技術(shù)服務(wù)合同、技術(shù)培訓(xùn)合同和技術(shù)中介合同。

為鼓勵技術(shù)研究開發(fā)，對技術(shù)開發(fā)合同，只就合同所載的報酬金額計稅貼花；

專利申請權(quán)轉(zhuǎn)讓、非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓所書立的書據(jù)按技術(shù)合同交印花稅；而專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實(shí)施許可所書立的書據(jù)按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)交印花稅；

一般的法律、法規(guī)、會計、審計等方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢，其所立合同不貼印花。

對各種職業(yè)培訓(xùn)、文化學(xué)習(xí)、職工業(yè)余教育等訂立的合同，不屬于技術(shù)培訓(xùn)合同，不貼印花。

2、合同性質(zhì)的憑證

沒有簽訂合同的，根據(jù)具有合同性質(zhì)的憑證，按規(guī)定貼花。

具有合同性質(zhì)的憑證，是指具有合同效力的協(xié)議、契約、合約、單據(jù)、確認(rèn)書及其他各種名稱的憑證。

1）企業(yè)使用的明確雙方供需關(guān)系、據(jù)以供貨和結(jié)算的調(diào)撥單；

2）作為合同使用的倉單、棧單（或稱入庫單等）；

3）在貨運(yùn)業(yè)務(wù)中，凡是明確承、托運(yùn)雙方業(yè)務(wù)關(guān)系的運(yùn)輸單據(jù)均屬于合同性質(zhì)的憑證。鑒于目前各類貨運(yùn)業(yè)務(wù)使用的單據(jù)，不夠規(guī)范統(tǒng)一，不便計稅貼花，為了便于征管，現(xiàn)法規(guī)以運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證作為各類貨運(yùn)的應(yīng)稅憑證。

對鐵路、公路、航運(yùn)、水陸承運(yùn)快件行李、包裹開具的托運(yùn)單據(jù)，暫免貼花印花。

代辦方與委托方之間辦理的運(yùn)費(fèi)清算單據(jù)，不繳納印花稅。

4）對納稅人以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證按規(guī)定征收印花稅。

5）作為財產(chǎn)保險合同使用的保險單據(jù)。

3、其他憑證

1）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)：包括財產(chǎn)所有權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專用技術(shù)使用權(quán)等；

土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同、專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實(shí)施許可、股權(quán)轉(zhuǎn)讓按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)交印花稅；

2）營業(yè)賬簿；包括生產(chǎn)經(jīng)營用賬冊。

記載資金的賬簿按“實(shí)收資本和資本公積”合計數(shù)交印花稅；其他賬簿按每本五元貼花。

3）權(quán)利、許可證照：包括國家政府部門發(fā)放的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊證、專利證、土地使用證。

二、會員資詢熱點(diǎn)問題

1、我公司是施工單位，從農(nóng)民處收購草簾、草墊，收購協(xié)議是否要繳納印花稅？

答：印花稅暫行條例第13條：“對國家指定的收購部門與村民委員會、農(nóng)民個人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同免納印花稅。”

同時，根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策通知》（財稅[2008]81號）文件的規(guī)定：“對農(nóng)民專業(yè)合作社與本社成員簽訂的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購銷合同，免征印花稅。”

2、我公司以前年度少繳的印花稅，會有什么樣的稅務(wù)處罰？

答： 國稅發(fā)【2004】15號：印花稅納稅人有下列行為之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)情節(jié)輕重予以處罰：

在應(yīng)納稅憑證上未貼或者少貼印花稅票的或者已粘貼在應(yīng)稅憑證上的印花稅票未注銷或者未畫銷的，適用《稅收征管法》第六十四條的處罰規(guī)定。

征管法第六十四條 納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬元以下的罰款。

納稅人不進(jìn)行納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

3、我公司發(fā)生資本公積轉(zhuǎn)增股本、同一控制下企業(yè)合并、非公開發(fā)行股本等業(yè)務(wù)，相關(guān)資本金的印花稅怎么交？

根據(jù)國稅發(fā)[1994]25號，資金賬簿的印花稅是按實(shí)收資本和資本公司的合計數(shù)計繳的。有新增的，只就新增的部分貼花。

4、裝卸費(fèi)要交印花稅嗎？

答：根據(jù)印花稅暫行條例，裝卸合同不屬于印花稅應(yīng)稅合同，裝卸費(fèi)不需要交印花稅。

5、印花稅計繳時計入哪個科目？

答：根據(jù)財會【2016】22號，公司發(fā)生的印花稅計入“稅金及附加”科目。

6、一般公司成立后賬簿貼印花稅貼幾個賬簿？

答：一般公司成立后，要按實(shí)收資本和資本公積的合計數(shù)*0.05%計算繳納資本金印花稅；其他非資金賬簿按每本5元貼花；一般包括總賬、明細(xì)賬、日記賬、費(fèi)用類賬簿等；

7、實(shí)收資本未實(shí)繳到位，是否繳納印花稅？

答：注冊資本未實(shí)繳到位，不計入實(shí)收資本。根據(jù)國稅發(fā)[1994]25號，資金賬簿的印花稅是按實(shí)收資本和資本公司的合計數(shù)計繳的。

所以認(rèn)繳的注冊資本，沒有實(shí)際出資的，不交印花稅。

| 作者：盛老師（正保會計網(wǎng)校答疑專家）