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?合伙企業(yè)對(duì)外投資取得分紅,能否享受所得稅優(yōu)惠

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯:qizhenzhen 2024/01/17 10:24:44 字體:


經(jīng)常有企業(yè)咨詢,境內(nèi)的公司和個(gè)人通過合伙企業(yè)對(duì)外投資取得分紅,能否享受企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的減免優(yōu)惠,我們來(lái)分析一下。

公司通過合伙企業(yè)向居民企業(yè)投資,合伙企業(yè)取得股息紅利,歸屬于法人合伙人的部分能否享受免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠?

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》(財(cái)稅[2008]159號(hào))第二條規(guī)定,合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的,繳納個(gè)人所得稅;合伙人是法人和其他組織的,繳納企業(yè)所得稅。

《企業(yè)所得稅法》(主席令第六十三號(hào),主席令第二十三號(hào)修訂)第一條規(guī)定,在中華人民共和國(guó)境內(nèi),企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人,依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。第二條第一款規(guī)定,企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。第二十六條第(二)項(xiàng)規(guī)定,符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(國(guó)務(wù)院令第512號(hào))第八十三條規(guī)定,企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項(xiàng)所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益,是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項(xiàng)和第(三)項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益,不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。

根據(jù)上述規(guī)定,由于合伙企業(yè)不屬于居民企業(yè),法人合伙人通過合伙企業(yè)向居民企業(yè)投資,合伙企業(yè)取得股息紅利,歸屬于法人合伙人的部分不能享受免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

個(gè)人通過合伙企業(yè)向居民企業(yè)投資,合伙企業(yè)取得股息紅利,歸屬于個(gè)人合伙人的部分能否享受減免個(gè)人所得稅優(yōu)惠?


(一)合伙企業(yè)從非上市公司取得分紅

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于<關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定>執(zhí)行口徑的通知》(國(guó)稅函[2001]84號(hào))第二條規(guī)定,個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的利息或者股息、紅利,不并入企業(yè)的收入,而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得,按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。以合伙企業(yè)名義對(duì)外投資分回利息或者股息、紅利的,應(yīng)按《通知》所附規(guī)定的第五條精神確定各個(gè)投資者的利息、股息、紅利所得,分別按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

根據(jù)上述規(guī)定,合伙企業(yè)從非上市公司取得分紅,個(gè)人合伙人需要按“利息、股息、紅利所得”適用20%的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

(二)合伙企業(yè)從上市公司取得分紅

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 證監(jiān)會(huì)關(guān)于上市公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅[2015]101號(hào))第一條規(guī)定,個(gè)人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票,持股期限超過1年的,股息紅利所得暫免征收個(gè)人所得稅。個(gè)人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票,持股期限在1個(gè)月以內(nèi)(含1個(gè)月)的,其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額;持股期限在1個(gè)月以上至1年(含1年)的,暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額;上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。

《國(guó)家稅務(wù)總局稽查局關(guān)于2018年股權(quán)轉(zhuǎn)讓檢查工作的指導(dǎo)意見》(稅總稽便函[2018]88號(hào))第一第第(三)項(xiàng)對(duì)于“關(guān)于自然人投資者從投資成立的合伙企業(yè)取得的股息、紅利是否適用財(cái)稅[2015]101號(hào)文件享受優(yōu)惠政策問題的意見”進(jìn)行明確,財(cái)稅[2015]101號(hào)文件規(guī)定,個(gè)人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得上市公司股票,適用上市公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策。該“個(gè)人”不包括合伙企業(yè)的自然人合伙人。

根據(jù)上述規(guī)定,合伙企業(yè)從上市公司取得分紅,個(gè)人合伙人不能適用上市公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策,應(yīng)當(dāng)按照“利息、股息、紅利所得”適用20%的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅, 

那么個(gè)人通過合伙企業(yè)向新三板掛牌的企業(yè)投資,合伙企業(yè)取得分紅,個(gè)人合伙人能否適用股息紅利差別化的個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策呢?


《財(cái)政部 稅務(wù)總局 證監(jiān)會(huì)關(guān)于繼續(xù)實(shí)施全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 證監(jiān)會(huì)公告2019年第78號(hào))第一條規(guī)定,個(gè)人持有掛牌公司的股票,持股期限超過1年的,對(duì)股息紅利所得暫免征收個(gè)人所得稅。個(gè)人持有掛牌公司的股票,持股期限在1個(gè)月以內(nèi)(含1個(gè)月)的,其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額;持股期限在1個(gè)月以上至1年(含1年)的,其股息紅利所得暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額;上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。本公告所稱掛牌公司是指股票在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)公開轉(zhuǎn)讓的非上市公眾公司;持股期限是指?jìng)€(gè)人取得掛牌公司股票之日至轉(zhuǎn)讓交割該股票之日前一日的持有時(shí)間。

上述文件中的“個(gè)人”包括合伙企業(yè)的“個(gè)人合伙人”嗎?

參考稅總稽便函[2018]88號(hào)的規(guī)定,個(gè)人認(rèn)為應(yīng)該是不包括合伙企業(yè)的個(gè)人合伙人。

可以參考河南、廈門稅務(wù)局的答復(fù)。

1.河南稅務(wù)

 國(guó)家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)中心2021年11月2日河南省稅務(wù)局對(duì)于“新三板分紅”的答復(fù)。

問題內(nèi)容:

個(gè)人透過合伙企業(yè)持有新三板公司股票超過1年,取得的分紅,是否可以參照《財(cái)政部 稅務(wù)總局 證監(jiān)會(huì)關(guān)于繼續(xù)實(shí)施全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第78號(hào))規(guī)定,個(gè)人持有掛牌公司的股票,持股期限超過1年的,對(duì)股息紅利所得暫免征收個(gè)人所得稅?

答復(fù)內(nèi)容:

您好!您所咨詢的問題收悉?,F(xiàn)針對(duì)您所提供的信息回復(fù)如下:

一、根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 證監(jiān)會(huì)關(guān)于繼續(xù)實(shí)施全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 證監(jiān)會(huì)公告2019年第78號(hào))規(guī)定,一、個(gè)人持有掛牌公司的股票,持股期限超過1年的,對(duì)股息紅利所得暫免征收個(gè)人所得稅。個(gè)人持有掛牌公司的股票,持股期限在1個(gè)月以內(nèi)(含1個(gè)月)的,其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額;持股期限在1個(gè)月以上至1年(含1年)的,其股息紅利所得暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額;上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。本公告所稱掛牌公司是指股票在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)公開轉(zhuǎn)讓的非上市公眾公司;持股期限是指?jìng)€(gè)人取得掛牌公司股票之日至轉(zhuǎn)讓交割該股票之日前一日的持有時(shí)間?!?/p>

二、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于<關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定>執(zhí)行口徑的通知》(國(guó)稅函〔2001〕84號(hào))規(guī)定,二、關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對(duì)外投資分回利息、股息、紅利的征稅問題,個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的利息或者股息、紅利,不并入企業(yè)的收入,而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得,按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。以合伙企業(yè)名義對(duì)外投資分回利息或者股息、紅利的,應(yīng)按《通知》所附規(guī)定的第五條精神確定各個(gè)投資者的利息、股息、紅利所得,分別按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅?!?/p>

因此,根據(jù)上述文件規(guī)定,財(cái)政部 稅務(wù)總局 證監(jiān)會(huì)公告2019年第78號(hào)規(guī)定的股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策的適用主體為持有從全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)公開取得的掛牌公司股票的個(gè)人,不包括個(gè)人通過合伙制的證券投資基金持有股票等情形。

2.廈門稅務(wù)

國(guó)家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)中心2024年1月9日廈門市稅務(wù)局對(duì)于“合伙企業(yè)收到分紅,未分配到合伙人,需要繳納哪些稅收?”的答復(fù)。

問題內(nèi)容:

我司是合伙企業(yè),對(duì)外投資一個(gè)新三板掛牌的公司(新三板股票),持股一年以上,現(xiàn)收到新三板掛牌公司分紅所得,截止2023年12月31日未分配給合伙人,請(qǐng)問合伙企業(yè)個(gè)人股東是否可以因合伙企業(yè)持有新三板公司股份超過一年享受減免股息紅利個(gè)人所得稅?如不適用,是否單獨(dú)按 (國(guó)稅函[2001] 84號(hào)) 規(guī)定為個(gè)人股東申報(bào)個(gè)人所得稅

答復(fù)內(nèi)容:

國(guó)家稅務(wù)總局廈門市12366納稅服務(wù)中心答復(fù): 

尊敬的納稅人(扣繳義務(wù)人、繳費(fèi)人)您好!您提交的網(wǎng)上留言咨詢已收悉,現(xiàn)答復(fù)如下:   

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 證監(jiān)會(huì)關(guān)于繼續(xù)實(shí)施全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 證監(jiān)會(huì)公告2019年第78號(hào))對(duì)適用對(duì)象僅提及個(gè)人,不包括合伙企業(yè),因此,在財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局未更新政策口徑前,不適用于合伙企業(yè)投資者的間接投資分紅。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》執(zhí)行口徑的通知》(國(guó)稅函〔2001〕84號(hào))第二條規(guī)定,關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對(duì)外投資分回利息、股息、紅利的征稅問題

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的利息或者股息、紅利,不并入企業(yè)的收入,而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得,按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。以合伙企業(yè)名義對(duì)外投資分回利息或者股息、紅利的,應(yīng)按《通知》所附規(guī)定的第五條精神確定各個(gè)投資者的利息、股息、紅利所得,分別按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

請(qǐng)根據(jù)上述文件規(guī)定執(zhí)行。 若您無(wú)法判定,可攜帶相關(guān)資料,聯(lián)系主管稅務(wù)機(jī)關(guān)詳詢。


來(lái)源:正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校稅務(wù)網(wǎng)校原創(chuàng)內(nèi)容,作者:李老師(正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家),侵權(quán)必究!

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