今日熱點(diǎn)：聘用退休人員，工資這樣處理

聘用退休人員的支出可以作為工資列支嗎？

個(gè)人所得稅按什么扣繳？

可以在企業(yè)所得稅稅前扣除嗎？

現(xiàn)在，我們一個(gè)問題一個(gè)問題來分析：

一、聘用退休人員的支出可以人為工資列支嗎？

首先我們來看《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-職工薪酬》是怎么描述“職工”的：

第三條本準(zhǔn)則所稱職工，是指與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員。

未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員，也屬于職工的范疇，包括通過企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員。

而對(duì)“職工薪酬”是這樣定義的“職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。”

所以，不管退休人員是否與公司簽訂勞動(dòng)用工合同，只要為公司提供的服務(wù)與其他職工一樣，為其支付的各種形式的報(bào)酬和補(bǔ)償，會(huì)計(jì)核算中應(yīng)當(dāng)在職工薪酬列支。

二、 聘用退休人員支付怎么扣繳個(gè)人所得稅？

國(guó)稅函【2005】382號(hào)：退休人員再任職取得的收入，在減除按個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

而關(guān)于“退休人員再任職”是怎么界定的？

參考國(guó)稅函【2006】526號(hào)及國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第27號(hào)相關(guān)規(guī)定：

1、受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動(dòng)合同（協(xié)議），存在長(zhǎng)期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系；

2、受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時(shí)，仍享受固定或基本工資收入；

3、受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓(xùn)及其他待遇；

4、受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評(píng)定等工作由用人單位負(fù)責(zé)組織。

可以看出，支付聘用的退休人員的支出是按工資扣繳個(gè)稅、還是勞務(wù)報(bào)酬扣繳個(gè)稅，繳納社保不是必須的條件。

另外，參考國(guó)稅發(fā)〔1994〕089號(hào)明確：工資、薪金所得是屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)；勞務(wù)報(bào)酬所得則是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬。

所以，聘用退休人員符合以上情況的，支付的所得應(yīng)當(dāng)按工資薪金扣繳個(gè)人所得稅。

三、聘用退休人員支付的工資，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除嗎？

國(guó)稅函【2009】3號(hào)明確企業(yè)所得稅稅前可扣除的“合理工資薪金”是指“股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金”。稅務(wù)局在掌握時(shí)主要參考：

1、企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

2、企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

3、企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；

4、企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。

5、有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；

所以，可稅前扣除的工資并沒有強(qiáng)調(diào)一定是的繳納社保的。支付退休人員的工資符合以上條件，是可以在企業(yè)所得稅稅前扣除的。

| 作者：盛老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家）