工資薪金的會(huì)計(jì)核算與個(gè)稅申報(bào)問(wèn)題說(shuō)清了!
企業(yè)對(duì)于工資薪金的核算,應(yīng)該按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第九條規(guī)定,以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。
權(quán)責(zé)發(fā)生制是指:
屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用,不論款項(xiàng)是否收付,均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用;不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用,即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付,均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。
同時(shí),《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬(2014修訂)》第五條規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間,將實(shí)際發(fā)生的短期薪酬確認(rèn)為負(fù)債,并計(jì)入當(dāng)期損益,其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求或允許計(jì)入資產(chǎn)成本的除外。
因此,企業(yè)在核算職工工資時(shí),一般是做如下會(huì)計(jì)處理:
1、計(jì)提當(dāng)月的職工工資時(shí)
借:管理(銷(xiāo)售)費(fèi)用或相關(guān)資產(chǎn)成本科目
貸:應(yīng)付職工薪酬—工資
2、發(fā)放工資時(shí),要計(jì)算應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅和社保及公積金
借:應(yīng)付職工薪酬—工資
貸:其他應(yīng)付款—社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)(代扣個(gè)人部分)
—住房公積金(代扣個(gè)人部分)
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅
銀行存款
注:如果在計(jì)提工資的當(dāng)月,如果公司已先行代個(gè)人繳納了個(gè)人承擔(dān)的社保和公積金,在當(dāng)月應(yīng)該先通過(guò)“其他應(yīng)收款”掛賬,在次月扣回時(shí)再?zèng)_減“其他應(yīng)收款”。
對(duì)于職工工資薪金所得,在個(gè)人所得稅的扣繳申報(bào)方面,扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)依據(jù)《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定辦理全員全額扣繳申報(bào)。
《個(gè)人所得稅法》第十四條規(guī)定:扣繳義務(wù)人每月或者每次預(yù)扣、代扣的稅款,應(yīng)當(dāng)在次月十五日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù),并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳個(gè)人所得稅申報(bào)表。同時(shí),國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào)規(guī)定,扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付工資、薪金所得時(shí),應(yīng)當(dāng)按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款,并按月辦理扣繳申報(bào)。
通過(guò)上述個(gè)人所得稅法的規(guī)定可以看出,個(gè)人所得稅是在實(shí)際支付時(shí)由企業(yè)進(jìn)行扣繳,并在次月申報(bào)期內(nèi)申報(bào)繳納入庫(kù)。在實(shí)際業(yè)務(wù)中,由于各個(gè)企業(yè)發(fā)工資的時(shí)間不同,有時(shí)候工資所屬期與稅款所屬期會(huì)出現(xiàn)差異,需要大家注意。
下面舉個(gè)例子來(lái)看一下。
1、小保公司在1月份計(jì)提張三的工資10000元,在當(dāng)月發(fā)放并代扣個(gè)人社保1000元和公積金1000元,不考慮個(gè)稅專(zhuān)項(xiàng)附加扣除的情況下,小保公司的會(huì)計(jì)處理如下:
(1)1月份計(jì)提并發(fā)放工資
借:管理費(fèi)用—工資 10000
貸:應(yīng)付職工薪酬—工資 10000
同時(shí):
借:應(yīng)付職工薪酬—工資 10000
貸:應(yīng)交稅費(fèi)-個(gè)人所得稅 90
其他應(yīng)付款—代扣個(gè)人社保 1000
其他應(yīng)付款—代扣個(gè)人公積金 1000
銀行存款 7910
(2)2月份申報(bào)繳納個(gè)稅
借:應(yīng)交稅費(fèi)—個(gè)人所得稅 90
貸:銀行存款 90
繳納代扣的社保和公積金
借:其他應(yīng)付款—代扣個(gè)人社保 1000
其他應(yīng)付款—代扣個(gè)人公積金 1000
貸:銀行存款 2000
小保公司1月份發(fā)放工資時(shí)扣繳的個(gè)稅在2月份進(jìn)行明細(xì)扣繳申報(bào),稅款所屬月份應(yīng)為2019年1月,與工資所屬期一致。
2、小保公司在1月份計(jì)提張三的工資10000元,在2月發(fā)放并代扣個(gè)人社保1000元和公積金1000元,不考慮個(gè)稅專(zhuān)項(xiàng)附加扣除的情況下,小保公司的會(huì)計(jì)處理如下:
(1)1月份計(jì)提工資
借:管理費(fèi)用—工資 10000
貸:應(yīng)付職工薪酬—工資 10000
(2)2月份發(fā)放工資時(shí)
借:應(yīng)付職工薪酬—工資 10000
貸:應(yīng)交稅費(fèi)—個(gè)人所得稅 90
其他應(yīng)付款—代扣個(gè)人社保 1000
其他應(yīng)付款—代扣個(gè)人公積金 1000
銀行存款 7910
繳納代扣的社保和公積金
借:其他應(yīng)付款—代扣個(gè)人社保 1000
其他應(yīng)付款—代扣個(gè)人公積金 1000
貸:銀行存款 2000
(3)3月份申報(bào)繳納個(gè)稅
借:應(yīng)交稅費(fèi)—個(gè)人所得稅 90
貸:銀行存款 90
小保公司1月份計(jì)提的工資在2月份發(fā)放,2月份扣繳的個(gè)稅在3月份進(jìn)行明細(xì)扣繳申報(bào),稅款所屬月份應(yīng)為2019年2月,與工資所屬期不一致。
上述兩個(gè)例子中的個(gè)稅申報(bào)都是符合現(xiàn)行稅法規(guī)定的。但是在我們?nèi)粘4鹨芍?,發(fā)現(xiàn)仍有個(gè)別單位沒(méi)有按照規(guī)定進(jìn)行申報(bào),在此提醒一下,如果單位繼續(xù)不按規(guī)定的時(shí)間辦理扣繳申報(bào),將會(huì)對(duì)本單位納稅人2019年度綜合所得的匯算清繳產(chǎn)生重大影響,希望引起大家注意。
| 作者:老顧(正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專(zhuān)家)
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