實(shí)務(wù)！期貨投資者期貨交易的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理

依據(jù)《期貨交易管理?xiàng)l例》的規(guī)定，期貨交易，是指采用公開(kāi)的集中交易方式或者國(guó)務(wù)院期貨監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的其他方式進(jìn)行的以期貨合約或者期權(quán)合約為交易標(biāo)的的交易活動(dòng)。在近期的咨詢中，有會(huì)員咨詢了公司從事期貨交易相關(guān)的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理業(yè)務(wù)，老顧經(jīng)過(guò)整理，供廣大會(huì)員參考。

會(huì)計(jì)處理

1、繳納期貨保證金

依據(jù)《期貨交易管理?xiàng)l例》的規(guī)定，期貨交易應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行保證金制度。期貨交易所向會(huì)員收取的保證金，屬于會(huì)員所有，除用于會(huì)員的交易結(jié)算外，嚴(yán)禁挪作他用。期貨公司向客戶收取的保證金，屬于客戶所有，除下列可劃轉(zhuǎn)的情形外，嚴(yán)禁挪作他用：

（一）依據(jù)客戶的要求支付可用資金；

（二）為客戶交存保證金，支付手續(xù)費(fèi)、稅款；

（三）國(guó)務(wù)院期貨監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)規(guī)定的其他情形。

投資者想要開(kāi)始期貨交易，需要向期貨公司交存保證金，另外，在持倉(cāng)期間根據(jù)每日結(jié)算產(chǎn)生浮動(dòng)虧損追加保證金。會(huì)計(jì)處理如下：

借：其他應(yīng)收款——XX期貨公司期貨保證金

　　貸：銀行存款

客戶保證金不足時(shí)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)追加保證金或者自行平倉(cāng)?？蛻粑丛谄谪浌疽?guī)定的時(shí)間內(nèi)及時(shí)追加保證金或者自行平倉(cāng)的，期貨公司應(yīng)當(dāng)將該客戶的合約強(qiáng)行平倉(cāng)，強(qiáng)行平倉(cāng)的有關(guān)費(fèi)用和發(fā)生的損失由該客戶承擔(dān)。

2、期貨合約的浮動(dòng)盈虧

期貨合約的浮動(dòng)盈虧在未平倉(cāng)時(shí)沒(méi)有真正實(shí)現(xiàn)，但在期末企業(yè)應(yīng)對(duì)持倉(cāng)合約的浮動(dòng)盈虧與上期已經(jīng)確認(rèn)的累計(jì)數(shù)進(jìn)行比較，并將差額部分計(jì)入本期公允價(jià)值變動(dòng)損益。

對(duì)于產(chǎn)生浮動(dòng)虧損，做如下會(huì)計(jì)處理：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　貸：衍生工具

對(duì)于產(chǎn)生浮動(dòng)盈利，做相反的會(huì)計(jì)處理：

借：衍生工具

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

3、期貨合約平倉(cāng)

投資者根據(jù)平倉(cāng)結(jié)算單據(jù)，實(shí)現(xiàn)平倉(cāng)盈利，做如下會(huì)計(jì)處理：

借：其他應(yīng)收款—XX期貨公司期貨保證金

　　貸：投資收益—平倉(cāng)盈利

當(dāng)發(fā)生平倉(cāng)虧損時(shí)，做相反的會(huì)計(jì)處理

借：投資收益—平倉(cāng)虧損

　　貸：其他應(yīng)收款—XX期貨公司期貨保證金

支付的手續(xù)費(fèi)，做如下會(huì)計(jì)處理：

借：投資收益—手續(xù)費(fèi)

　　貸：其他應(yīng)收款—XX期貨公司期貨保證金

稅務(wù)處理

1、增值稅方面

期貨合約對(duì)沖平倉(cāng)業(yè)務(wù)，依據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)文規(guī)定，按“金融商品轉(zhuǎn)讓”計(jì)算繳納增值稅，轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷(xiāo)售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷(xiāo)售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

2、企業(yè)所得稅方面

對(duì)于持有期貨合約期間產(chǎn)生的浮動(dòng)盈利，并沒(méi)有真正實(shí)現(xiàn)，不屬于所得稅法上的收入，所得稅匯算時(shí)應(yīng)該做納稅調(diào)減，對(duì)于持有期貨合約期間產(chǎn)生的浮動(dòng)虧損，并沒(méi)有真正實(shí)現(xiàn)，不屬于所得稅法上的損失，所得稅匯算時(shí)應(yīng)該做納稅調(diào)增。

對(duì)于平倉(cāng)時(shí)產(chǎn)生的盈利和虧損，損益已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期的所得或損失。

 | 作者：老顧（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家）