實(shí)務(wù)！固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的財(cái)稅處理！

企業(yè)取得固定資產(chǎn)需要按規(guī)定計(jì)提折舊，計(jì)提的折舊額為固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。預(yù)計(jì)凈殘值的大小和確定方法，直接影響到企業(yè)可以在企業(yè)所得稅稅前扣除的折舊額。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值如何進(jìn)行財(cái)稅處理呢？

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》第十四條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。?yīng)計(jì)折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。預(yù)計(jì)凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。
第十五條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。但是，符合本準(zhǔn)則第十九條規(guī)定的除外。
第十九條規(guī)定，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計(jì)估計(jì)變更。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第512號）第五十九條規(guī)定，固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。
原內(nèi)資企業(yè)所得稅，對于固定資產(chǎn)凈殘值率規(guī)定了5%的比例；外資企業(yè)所得稅，將固定資產(chǎn)凈殘值率的下限定為10%。考慮到規(guī)定所有固定資產(chǎn)均適用同一個(gè)凈殘值率下限，并不是一個(gè)精確的做法，事實(shí)上每一項(xiàng)固定資產(chǎn)凈殘值率的確定需要考慮很多因素，因此，2008年實(shí)行新的企業(yè)所得稅法后取消了預(yù)計(jì)凈殘值最低比例的限制要求，賦予了企業(yè)更大的自主權(quán)。

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》規(guī)定，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第512號）規(guī)定，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》立法起草小組編寫的《<中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例>釋義及適用指南》明確，企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定預(yù)計(jì)凈殘值后，就不得再變更。這主要是為了防止企業(yè)通過改變固定資產(chǎn)的凈殘值，在年度之間隨意調(diào)節(jié)利潤，以規(guī)避稅收。
由此可見，會計(jì)上固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值是可變數(shù)據(jù)，而稅法上固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值是不變數(shù)據(jù)，二者的差異會使會計(jì)和稅法確認(rèn)的折舊金額產(chǎn)生差異，從而影響企業(yè)所得稅稅前扣除。
四、符合條件的固定資產(chǎn)一次性稅前扣除是否考慮預(yù)計(jì)凈殘值？
目前符合條件的固定資產(chǎn)可選擇一次性稅前扣除的包括四類：
第一類，對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。
第二類，企業(yè)在2018年1月1日至2023年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過500萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊.
第三類，中小微企業(yè)在2022年1月1日至2022年12月31日期間新購置的設(shè)備、器具，單位價(jià)值在500萬元以上的，按照單位價(jià)值的一定比例自愿選擇在企業(yè)所得稅稅前扣除。其中，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定最低折舊年限為3年的設(shè)備器具，單位價(jià)值的100%可在當(dāng)年一次性稅前扣除。
第四類，高新技術(shù)企業(yè)在2022年10月1日至2022年12月31日期間新購置的設(shè)備、器具，允許當(dāng)年一次性全額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，并允許在稅前實(shí)行100%加計(jì)扣除。
上述四類允許一次性扣除是指全部單位價(jià)值可一次性在稅前扣除，不需要考慮預(yù)計(jì)凈殘值因素。