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長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是當(dāng)月攤銷還是次月攤銷?

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯:qizhenzhen 2024/03/28 14:00:30 字體:


近日,有會(huì)員咨詢:企業(yè)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是當(dāng)月攤銷還是次月攤銷?那我們就要從會(huì)計(jì)和稅務(wù),2個(gè)角度來(lái)看!




01

會(huì)計(jì)政策




1.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》附錄----會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理:
1801 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用
一、本科目核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊? 年以上的各項(xiàng)費(fèi)用,如以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。



2.《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》
第四十三條 小企業(yè)的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用包括:已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等。
前款所稱固定資產(chǎn)的大修理支出,是指同時(shí)符合下列條件的支出:
(一)修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ) 50%以上;
(二)修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長(zhǎng) 2 年以上。
第四十四條 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在其攤銷期限內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷,根據(jù)其受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者管理費(fèi)用,并沖減長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。
(一)已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出,按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷。
(二)經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改建支出,按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。
(三)固定資產(chǎn)的大修理支出,按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。
(四)其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,自支出發(fā)生月份的下月起分期攤銷, 攤銷期不得低于 3 年。





02

稅收政策




1.《企業(yè)所得稅法》:
第十三條規(guī)定,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,按照規(guī)定攤銷的,準(zhǔn)予扣除:
①已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出;
②租入固定資產(chǎn)的改建支出;
③固定資產(chǎn)的大修理支出;
④其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。



2.《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》
第六十八條 企業(yè)所得稅法第十三條第(一)項(xiàng)和第(二)項(xiàng)所稱固定資產(chǎn)的改建支出,是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出。
企業(yè)所得稅法第十三條第(一)項(xiàng)規(guī)定的支出,按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷;第(二)項(xiàng)規(guī)定的支出,按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。
改建的固定資產(chǎn)延長(zhǎng)使用年限的,除企業(yè)所得稅法第十三條第(一)項(xiàng)和第(二)項(xiàng)規(guī)定外,應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長(zhǎng)折舊年限。
第六十九條 企業(yè)所得稅法第十三條第(三)項(xiàng)所稱固定資產(chǎn)的大修理支出,是指同時(shí)符合下列條件的支出:
(一)修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上;
(二)修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。
企業(yè)所得稅法第十三條第(三)項(xiàng)規(guī)定的支出,按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。
第七十條 企業(yè)所得稅法第十三條第(四)項(xiàng)所稱其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出,自支出發(fā)生月份的次月起,分期攤銷,攤銷年限不得低于3年。





03

政策分析



從上述政策可見(jiàn),《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》關(guān)于長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的描述是一樣的,但是執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》時(shí),便和企業(yè)所得稅存在不同了。

情形

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

①已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出;

按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷

按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷

②租入固定資產(chǎn)的改建支出;

按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷

按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷

③固定資產(chǎn)的大修理支出; 

按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷

按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷

④其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。

自支出發(fā)生月份的下月起分期攤銷, 攤銷期不得低于 3 年

自支出發(fā)生月份的次月起,分期攤銷,攤銷年限不得低于3年

依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》附錄----會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理中對(duì)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目的解釋,它是應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊? 年以上的各項(xiàng)費(fèi)用,則應(yīng)當(dāng)從發(fā)生的本期開(kāi)始進(jìn)行分?jǐn)偢鼮檫m宜。

實(shí)務(wù)中,建議大家不用特別糾結(jié)當(dāng)期攤銷還是本期攤銷,比如,租入房屋的裝修支出,可以考慮按照權(quán)責(zé)發(fā)生在裝修結(jié)束后開(kāi)始使用租賃房屋時(shí)開(kāi)始攤銷。此外,按照“重要性原則”,多一個(gè)月攤銷或少一個(gè)月攤銷,對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表沒(méi)有重大影響的,審計(jì)師、稅務(wù)局通常也不會(huì)特別關(guān)注。

來(lái)源:正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校稅務(wù)網(wǎng)校原創(chuàng)內(nèi)容,作者:劉老師(正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家),侵權(quán)必究!

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