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小規(guī)模納稅人免征增值稅政策解讀

來源: 國家稅務(wù)總局 編輯:qizhenzhen 2022/04/08 09:11:23 字體:

小規(guī)模納稅人免征增值稅政策解讀


大家好!我是國家稅務(wù)總局貨物勞務(wù)稅司副司長劉運毛。為進(jìn)一步支持小微企業(yè)發(fā)展,今年3月5日,李克強(qiáng)總理在《政府工作報告》中提出,“對小規(guī)模納稅人階段性免征增值稅”。經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn),3月24日,財政部、稅務(wù)總局聯(lián)合制發(fā)了《財政部稅務(wù)總局關(guān)于對增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》(2022年第15號,以下簡稱“15號公告”),明確自2022年4月1日至2022年12月31日,增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入,免征增值稅;適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項目,暫停預(yù)繳增值稅。同日,我局還制發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅等征收管理事項的公告》(2022年第6號,以下簡稱“6號公告”),對相關(guān)征管問題進(jìn)行明確,主要包括免稅或放棄免稅開具發(fā)票、開具紅字發(fā)票、填寫申報表等問題。

為方便廣大納稅人進(jìn)一步了解掌握相關(guān)政策和管理服務(wù)措施,在這里我給大家就重點內(nèi)容逐項講解:

一、政策內(nèi)容及執(zhí)行期限問題

2022年小規(guī)模納稅人增值稅政策分為兩段:

1月1日至3月31日,執(zhí)行的政策是:增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入,減按1%征收率征收增值稅;適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項目,減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

4月1日至12月31日,執(zhí)行的政策是:增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入,免征增值稅;適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項目,暫停預(yù)繳增值稅。

需要注意的是,此項政策適用主體是增值稅小規(guī)模納稅人,因此:一是,不區(qū)分企業(yè)或個體工商戶,屬于增值稅小規(guī)模納稅人、取得適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入的,均可適用政策。二是,一般納稅人不能適用此政策,無論是免稅政策還是暫停預(yù)繳政策,一般納稅人均不適用。

從政策規(guī)定可以看出,今年對小規(guī)模納稅人的優(yōu)惠力度進(jìn)一步加大,自2022年4月1日至12月31日,小規(guī)模納稅人取得適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入,由原減按1%征收率征收,改為直接免征增值稅,也就是說,疊加現(xiàn)有的起征點等增值稅優(yōu)惠政策,除少數(shù)適用5%征收率的業(yè)務(wù)外,免稅政策幾乎覆蓋所有小規(guī)模納稅人,優(yōu)惠力度非常大。

二、減按1%征收率征收增值稅政策

今年第一季度,仍延續(xù)執(zhí)行小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入減按1%征收率征收增值稅政策。政策已經(jīng)執(zhí)行近兩年,大家比較熟悉,這里我就不再贅述。

簡單舉例說明:一家小型商貿(mào)企業(yè),屬于按季申報的增值稅小規(guī)模納稅人,2022年一季度取得適用3%征收率的不含稅銷售收入60萬元,由于超過季度銷售額45萬元以下免征增值稅政策的標(biāo)準(zhǔn),不能享受免征增值稅政策。但一季度小規(guī)模納稅人仍執(zhí)行減按1%征收率征收增值稅政策,因此需要繳納的增值稅為0.6萬元。

三、免征增值稅的應(yīng)稅銷售收入范圍

根據(jù)15號公告規(guī)定,可以享受小規(guī)模納稅人免征增值稅政策的應(yīng)稅銷售收入,僅為納稅人取得的適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入;對于納稅人取得的適用5%征收率的應(yīng)稅銷售收入,仍應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定計算繳納增值稅。

小規(guī)模納稅人大多數(shù)業(yè)務(wù)均適用3%征收率,這里需要注意的是,前期出臺的一些減征政策,比如銷售自己使用過的物品減按2%征收,二手車經(jīng)銷減按0.5%征收等,其減征前的征收率均為3%,因此對于這些業(yè)務(wù),既可以選擇適用免稅政策,開具免稅普通發(fā)票;也可以仍適用原減征政策,按照減征的征收率開具增值稅專用發(fā)票并計算繳納稅款。

小規(guī)模納稅人適用5%征收率的應(yīng)稅銷售收入,主要有銷售不動產(chǎn)、出租不動產(chǎn)、勞務(wù)派遣選擇5%差額繳納增值稅等等業(yè)務(wù),在4月1日至12月31日間,不能享受免稅政策,仍應(yīng)按照相關(guān)規(guī)定計算繳納增值稅。

四、關(guān)于暫停預(yù)繳增值稅問題

根據(jù)15號公告規(guī)定,自2022年4月1日至2022年12月31日,增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入,免征增值稅;適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項目,暫停預(yù)繳增值稅。

上述政策明確,只有增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)生適用3%征收率的應(yīng)稅行為對應(yīng)的預(yù)繳增值稅項目,才暫停預(yù)繳增值稅。主要包括小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)預(yù)收款、跨區(qū)域提供建筑服務(wù)預(yù)繳增值稅等。舉例說明:一家建筑企業(yè),屬于按季度申報的增值稅小規(guī)模納稅人,2022年二季度預(yù)計取得建筑服務(wù)預(yù)收款20萬元,由于小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)適用3%征收率,因此不需要就二季度取得的預(yù)收款預(yù)繳增值稅。如該企業(yè)在外地開展建筑施工業(yè)務(wù),則從4月1日開始也不需要在外地預(yù)繳增值稅。

需要特別說明的有兩點:

一是,一般納稅人發(fā)生的預(yù)繳項目,均不得適用15號公告規(guī)定,均需按規(guī)定預(yù)繳增值稅。例如,建筑業(yè)的一般納稅人,就不得按照15號公告暫免預(yù)繳的規(guī)定執(zhí)行。

二是,小規(guī)模納稅人發(fā)生適用5%征收率的應(yīng)稅行為對應(yīng)的預(yù)繳增值稅項目,不得適用15號公告規(guī)定,均需按規(guī)定預(yù)繳增值稅,包括異地預(yù)繳和預(yù)收款預(yù)繳規(guī)定。例如,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人,銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目取得預(yù)收款,因房地產(chǎn)銷售適用5%征收率,因此,該小規(guī)模納稅人不適用15號公告的規(guī)定,需按規(guī)定預(yù)繳增值稅。再如,小規(guī)模納稅人出租異地不動產(chǎn),因適用5%征收率,不得享受暫免預(yù)繳政策,仍需按規(guī)定異地預(yù)繳增值稅。

五、關(guān)于可以部分放棄免稅的問題

小規(guī)模納稅人不涉及進(jìn)項稅額抵扣問題,可以根據(jù)實際經(jīng)營情況和下游企業(yè)抵扣要求,對自己取得的適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入,部分享受免稅政策,部分放棄免稅并開具增值稅專用發(fā)票。納稅人放棄免稅無需提供書面聲明材料,在開具3%等征收率發(fā)票時系統(tǒng)會記錄納稅人未開具免稅發(fā)票的原因。

舉例說明:一家制造業(yè)小規(guī)模納稅人,全部銷售額均為銷售貨物,適用3%征收率。預(yù)計2022年4月份銷售額80萬元,其中30萬元下游企業(yè)要求開具專用發(fā)票,其他的50萬元下游企業(yè)無特殊要求。該公司可以針對30萬元收入放棄免稅、開具征收率為3%的增值稅專用發(fā)票,按規(guī)定計算繳納0.9萬元增值稅;其余的50萬元銷售收入,仍可以享受免征增值稅政策,開具免稅普通發(fā)票。

六、關(guān)于開具發(fā)票的問題

(一)適用免稅應(yīng)如何開具發(fā)票

6號公告明確,增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率應(yīng)稅銷售收入免征增值稅的,應(yīng)按規(guī)定開具免稅普通發(fā)票。需要強(qiáng)調(diào)的是,小規(guī)模納稅人應(yīng)開具稅率欄次標(biāo)注“免稅”的普通發(fā)票,而不要選擇3%、1%、0等征收率,請納稅人一定注意此要求

(二)放棄免稅應(yīng)如何開具發(fā)票

小規(guī)模納稅人取得適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入,放棄免稅、開具增值稅專用發(fā)票的,應(yīng)開具征收率為3%的增值稅專用發(fā)票。15號公告已經(jīng)明確,小規(guī)模納稅人3%征收率減按1%征收增值稅政策,截至今年3月31日到期。到期之后,納稅人開展相關(guān)業(yè)務(wù)的征收率,為《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《營改增試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號附件1)規(guī)定的3%。因此,納稅義務(wù)發(fā)生時間在4月1日之后的業(yè)務(wù),小規(guī)模納稅人取得適用3%征收率的銷售收入,選擇放棄免稅、開具增值稅專用發(fā)票的,應(yīng)開具3%征收率的專用發(fā)票,不能再開具1%征收率的專用發(fā)票。

(三)開具紅字發(fā)票的問題

2020年以來,小規(guī)模納稅人3%征收率減按1%征收政策執(zhí)行了兩年,因此今年4月1日以后,一些納稅人會出現(xiàn)需要補開、換開前期發(fā)票的情況。因此,6號公告明確,增值稅小規(guī)模納稅人取得應(yīng)稅銷售收入,納稅義務(wù)發(fā)生時間在2022年3月31日前,已按3%或者1%征收率開具增值稅發(fā)票,發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的,應(yīng)按照對應(yīng)征收率開具紅字發(fā)票;開票有誤需要重新開具的,應(yīng)按照對應(yīng)征收率開具紅字發(fā)票,再重新開具正確的藍(lán)字發(fā)票。

也就是說,今年4月1日以后,也并非完全不能開具1%征收率的發(fā)票,如果是納稅義務(wù)發(fā)生時間在2022年3月31日前的業(yè)務(wù),仍應(yīng)按照當(dāng)時規(guī)定的征收率,開具相應(yīng)的發(fā)票。

舉例說明:一家增值稅小規(guī)模納稅人,有一筆納稅義務(wù)發(fā)生時間在2021年12月1日的應(yīng)稅銷售收入,適用3%征收率,已經(jīng)依照減按1%征收政策繳納稅款并開具1%征收率發(fā)票,但由于購買方名稱填寫錯誤被購買方拒收,需要重新開具發(fā)票,4月1日之后,該公司應(yīng)當(dāng)按照1%征收率開具紅字發(fā)票,再按照1%征收率重新開具正確的藍(lán)字發(fā)票。

七、關(guān)于如何填寫申報表

2021年,國家出臺了小規(guī)模納稅人月銷售額未超過15萬元(以1個季度為1個納稅期的,季度銷售額未超過45萬元,下同)的,免征增值稅政策。需要說明的是,該政策與今年新出臺的小規(guī)模納稅人免稅政策并不矛盾,政策仍然有效且按現(xiàn)行口徑繼續(xù)執(zhí)行。

具體來說,如果小規(guī)模納稅人取得的所有應(yīng)稅銷售收入均適用3%征收率的,可以全部享受免稅政策;如果小規(guī)模納稅人取得的應(yīng)稅銷售收入含有5%征收率的,若符合月銷售額15萬元以下免稅政策口徑的,那么5%征收率也可以享受免稅政策,若不符合月銷售額15萬元以下免稅政策口徑,則3%征收率部分可以享受免稅,5%征收率部分需要按照現(xiàn)行政策規(guī)定計算繳納增值稅。

具體到申報表的填寫,舉例說明:

按季申報的增值稅小規(guī)模納稅人,2022年二季度預(yù)計銷售貨物收入40萬元左右,沒有其他免稅項目,由于季度銷售額未超過45萬元,適用月銷售額15萬元以下免稅政策。在增值稅納稅申報時,不用選擇減免性質(zhì)代碼,如納稅人是企業(yè),將40萬元的免稅銷售額填寫在《增值稅及附加稅費申報表(小規(guī)模納稅人適用)》第10欄“小微企業(yè)免稅銷售額”即可;如納稅人是個體工商戶,填寫在第11欄“未達(dá)起征點銷售額”,無需填報《增值稅減免稅申報明細(xì)表》。

如果上述納稅人收入不是40萬元而是60萬元,其他條件相同,則由于季度銷售額超過了45萬元,應(yīng)適用新出臺的小規(guī)模納稅人免稅政策。60萬元銷售額應(yīng)全部填寫在《增值稅及附加稅費申報表(小規(guī)模納稅人適用)》第12欄“其他免稅銷售額”欄次,同時在《增值稅減免稅申報明細(xì)表》選擇減免項目“小規(guī)模納稅人3%征收率銷售額免征增值稅”對應(yīng)的減免性質(zhì)代碼“01045308”,填寫對應(yīng)免稅銷售額60萬元。

以上就是我今天需要講解的全部內(nèi)容,謝謝大家!

來源:國家稅務(wù)總局

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