免費(fèi)問答

您好，不免。 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2012]75號(hào)，以下簡稱《通知》)，規(guī)定自2012年10月1日起，免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅。為方便納稅人掌握此政策的運(yùn)用，特解讀如下。 政策背景　　我國是鮮活農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)和消費(fèi)大國。為加強(qiáng)鮮活農(nóng)產(chǎn)品流通體系建設(shè)，建立平穩(wěn)產(chǎn)銷運(yùn)行、保障市場供應(yīng)的長效機(jī)制，切實(shí)維護(hù)生產(chǎn)者和消費(fèi)者利益，國務(wù)院辦公廳于2011年12月13日發(fā)布了《關(guān)于加強(qiáng)鮮活農(nóng)產(chǎn)品流通體系建設(shè)的意見》(國辦發(fā)[2011]59號(hào)以下簡稱《意見》)。該《意見》提出的主要目標(biāo)是，以加強(qiáng)產(chǎn)銷銜接為重點(diǎn)，加強(qiáng)鮮活農(nóng)產(chǎn)品流通基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，創(chuàng)新鮮活農(nóng)產(chǎn)品流通模式，提高流通組織化程度，完善流通鏈條和市場布局，進(jìn)一步減少流通環(huán)節(jié)，降低流通成本，建立完善高效、暢通、安全、有序的鮮活農(nóng)產(chǎn)品流通體系，保障鮮活農(nóng)產(chǎn)品市場供應(yīng)和價(jià)格穩(wěn)定。其中，完善財(cái)稅政策作為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的保障措施之一，內(nèi)容包括完善農(nóng)產(chǎn)品流通稅收政策，并自2012年1月1日起免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅。今年7月11日，國務(wù)院總理溫家寶主持召開國務(wù)院常務(wù)會(huì)議，決定將免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅政策擴(kuò)大到部分鮮活農(nóng)產(chǎn)品。為落實(shí)這一精神，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)此次通知。 免稅范圍　　《通知》規(guī)定，對(duì)從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人銷售的部分鮮活肉蛋產(chǎn)品免征增值稅。也就是說，從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)和零售的納稅人在銷售本通知中規(guī)定的鮮活肉產(chǎn)品時(shí)，免征增值稅。農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)地批發(fā)、超市及社區(qū)菜市場零售均屬于免稅環(huán)節(jié)。需要注意的是，從事農(nóng)產(chǎn)品加工的納稅人不在免稅范圍內(nèi)。　　《通知》明確，免征增值稅的鮮活肉產(chǎn)品，是指豬、牛、羊、雞、鴨、鵝及其整塊或者分割的鮮肉、冷藏或者冷凍肉，內(nèi)臟、頭、尾、骨、蹄、翅、爪等組織。這意味著上述六類動(dòng)物的各種肉產(chǎn)品組織均屬于免稅范圍，如雞胗、雞爪、雞翅中、豬蹄、肝、肺、腎臟等產(chǎn)品。我國稅法遵循例舉原則，因此，除了上述“豬、牛、羊、雞、鴨、鵝”等產(chǎn)品外，其他的肉產(chǎn)品均沒有納入此次免稅范圍，如蛙等;人們生活當(dāng)中習(xí)以為常認(rèn)為是肉類的水產(chǎn)品，如魚、蝦、蟹類等，也沒有納入此次免稅范圍。還需要提醒的是，免稅范圍僅限于鮮肉、冷藏或者冷凍的肉產(chǎn)品，加工過的肉食、熟食不屬于免稅產(chǎn)品，如臘肉、醬制肉、扒雞等。　　《通知》還明確，免征增值稅的鮮活蛋產(chǎn)品，是指雞蛋、鴨蛋、鵝蛋，包括鮮蛋、冷藏蛋以及對(duì)其進(jìn)行破殼分離的蛋液、蛋黃和蛋殼。沒有例舉的不屬于此次免稅范圍，如鵪鶉蛋。加工過的蛋產(chǎn)品和熟食不屬于免稅范圍，如咸蛋、松花蛋等。　　《通知》特別指出，上述產(chǎn)品中不包括《野生動(dòng)物保護(hù)法》所規(guī)定的國家珍貴、瀕危野生動(dòng)物及其鮮活肉類、蛋類產(chǎn)品?！兑吧鷦?dòng)物保護(hù)法》規(guī)定，本法規(guī)定保護(hù)的野生動(dòng)物，是指珍貴、瀕危的陸生、水生野生動(dòng)物和有益的或者有重要經(jīng)濟(jì)、科學(xué)研究價(jià)值的陸生野生動(dòng)物。 兼營免稅產(chǎn)品需分別核算方可免稅　　現(xiàn)實(shí)情況中，農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場或者零售市場，不僅僅只批發(fā)或零售上述六大動(dòng)物的鮮活肉蛋產(chǎn)品，還包括不予免稅的產(chǎn)品?！对鲋刀悤盒袟l例》第十六條規(guī)定，納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額;未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。為此，《通知》規(guī)定，從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人既銷售本通知規(guī)定的部分鮮活肉蛋產(chǎn)品又銷售其他增值稅應(yīng)稅貨物的，應(yīng)分別核算上述鮮活肉蛋產(chǎn)品和其他增值稅應(yīng)稅貨物的銷售額;未分別核算的，不得享受部分鮮活肉蛋產(chǎn)品增值稅免稅政策。因此，兼營免稅產(chǎn)品的納稅人，需分別核算才能免稅。 享受免稅不得扣除進(jìn)項(xiàng)稅額　　《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定：“下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：(一)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)”，因此，《通知》范圍內(nèi)的免稅產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣除。而根據(jù)《增值稅暫行條例》第二十一條的規(guī)定，《通知》范圍內(nèi)的免稅產(chǎn)品也不得開具增值稅專用發(fā)票?！对鲋刀悤盒袟l例》第二十一條規(guī)定：“納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額。屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：……(二)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的。”　　由于《增值稅暫行條例》第八條規(guī)定：“下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：……(三)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額?！睘楸苊饧{稅人錯(cuò)誤理解該條款，《通知》特別指出，《增值稅暫行條例》第八條所列準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額的第(三)項(xiàng)所稱的“銷售發(fā)票”，是指小規(guī)模納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品依照3% 征收率按簡易辦法計(jì)算繳納增值稅而自行開具或委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的普通發(fā)票。批發(fā)、零售納稅人享受免稅政策后開具的普通發(fā)票不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證?！　〔贿^，相關(guān)納稅人也可以根據(jù)自身情況考慮不享受免稅政策?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第三十六條規(guī)定，納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照條例的規(guī)定繳納增值稅。對(duì)于直接從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品、進(jìn)項(xiàng)稅額較多的納稅人而言，可根據(jù)自身情況考慮使用這一政策。但是，需要注意的是，放棄免稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。