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你好，合作社賬務處理 二、合作社資金來源的賬務處理 合作社的資金來源有：成員入社股金（包括：貨幣資金和非貨幣資產）、國家財政直接補助、他人捐贈、借款、成員往來、合作社積累等。 （一）股金的核算 成員入社投入貨幣資金和非貨幣資產時，按實際收到的金額和投資各方確認的價值，借記“庫存現金”、“銀行存款”、“固定資產”、“產品物資”、“無形資產”等科目，按其合作社與成員確認的股金額，貸記“股金”科目，實際出資與確認的股金額之間的差額，貸記或借記“資本公積”科目。 【例1】合作社收到成員入社投入現金20萬元，存款10萬元，農業(yè)機械5臺評估確認價為3萬元，協議確認股金額32萬元。會計分錄為： 借:庫存現金 200000 銀行存款 100000 固定資產 30000 貸：股金 320000 資本公積 10000 （二）財政直接補助資金的核算 合作社收到國家財政直接補助資金時，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，貸記“專項應付款”科目。合作社按照國家財政補助資金的項目用途，取得固定資產、農業(yè)資產、無形資產等時，按實際支出，借記“固定資產”、“牲畜（禽）資產”、“林木資產”、“無形資產”等科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，同時借記“專項應付款”科目，貸記“專項基金”科目；用于開展信息、培訓、農產品質量標準與認證、農業(yè)生產基礎設施建設、市場營銷和技術推廣等項目支出時，借記“專項應付款”科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。 【例2】合作社收到國家財政直接補助資金10萬元，其中：7萬元用來購買辦公場所,1萬元購買桌，1萬元用于農業(yè)技術推廣，1萬元用于成員培訓。會計分錄為： ①收到補助資金時： 借:銀行存款 100000 貸：專項應付款 100000 ②購買管理用固定資產時： 借：固定資產—辦公室 70000 —桌椅 10000 貸：銀行存款 80000 同時，轉入“專項基金” 科目 借：專項應付款 80000 貸：專項基金 80000 ③用于農業(yè)技術推廣和成員培訓時： 借：專項應付款 —技術推廣 10000 —成員培訓 10000 貸：銀行存款 20000 （三）他人捐贈資金的核算 合作社實際收到他人捐贈的貨幣資金和非貨幣資產時，借記“庫存現金”、“銀行存款”、“固定資產”、“產品物資”等科目，貸記“專項基金”科目。 【例3】合作社收到某公司捐贈的拖拉機一臺，所附發(fā)票售價為1.7萬元，相關稅費及運輸費共計0.3萬元。會計分錄為： 借：固定資產—拖拉機 20000 貸：專項基金 20000 （四）借款的核算 合作社借款渠道有銀行、信用社或其他金融機構，以及外部單位和個人，借款期限在一年以下（含一年）的，借記“庫存現金、銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目；借款期限在一年以上的，借記“庫存現金、銀行存款”科目，貸記“長期借款”科目。 【例4】合作社從農村信用社貸款20000元，期限6個月，直接轉存合作社賬戶。會計分錄為： 借：銀行存款 20000 貸：短期借款 20000 【例5】合作社借甲公司30000元，期限為2年，所得支票存入農村信用社。會計分錄為： 借：銀行存款—信用社 30000 貸：長期借款—甲公司 30000 （五）成員往來的核算 合作社與其成員發(fā)生應付款項和收回應收款項時，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”科目；償還應付款項和發(fā)生應收款項時，借記“成員往來”科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。 【例6】合作社向甲成員借現金10000元，作為流動資金，期限為6個月。會計分錄為： 借：庫存現金 10000 貸：成員往來—甲成員 10000 【例7】合作社將統(tǒng)一采購的化肥發(fā)放給乙成員5袋，計款1000元，暫欠。會計分錄為： 借：成員往來—乙成員 1000 貸：產品物資 1000 （六）合作社積累核算 合作社從當年實現的可分配盈余中，按章程規(guī)定的比例提取盈余公積時，借“盈余分配—各項分配”科目，貸“盈余公積”科目。會計分錄為： 【例8】年終，合作社實現可分配盈余100000元，按章程規(guī)定提取10%的公積金。會計分錄為： 借：盈余分配—各項分配 10000 貸：盈余公積 10000 四、合作社經營業(yè)務的賬務處理 （一）合作社統(tǒng)一采購生產資料出售給成員，將成員生產的產品收購后對外銷售時，賬務處理如下： 1、合作社統(tǒng)一采購生產資料時，按其購入價與發(fā)生的相關費用，借記“產品物資”科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“應付款”等科目。合作社將產品物資分配或出售給成員時，借記“庫存現金”、“銀行存款”、“成員往來”（出售給非成員的借記：“應收款”）等科目，貸記“經營收入”科目，同時，借記“經營支出”科目，貸記“產品物資”科目。 【例9】3月份，肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社以2500元/噸的價格購入甲公司飼料100噸，以現金支付5萬元，以銀行存款支付10萬元，余款暫欠，以現金支付運費及裝卸費等費用0.3元；合作社以3000元/噸的價格出售給成員，成員已交來現金27萬元，丙成員欠3萬元。會計分錄為： ①購入飼料時： 借:產品物資—飼料 250000 貸：庫存現金 50000 銀行存款 100000 應付款— 甲公司 100000 ②支付運費、裝卸費等費用時： 借：產品物資—飼料 3000 貸：庫存現金 3000 ③出售飼料時： 借：現金 270000 成員往來—丙成員 30000 貸：經營收入 300000 同時，結轉成本 借：經營支出 253000 貸：產品物資—飼料 253000 2、合作社將成員生產的產品進行統(tǒng)一收購時，按其收購價和相關費用，借記“產品物資”科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“成員往來”等科目。合作社將產品對外銷售時，借記“庫存現金”、“銀行存款”、“應收款”等科目，貸記“經營收入”科目，同時，借記“經營支出”科目，貸記“產品物資”科目。 【例10】3月份，某肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社以8000元/噸的價格收購成員肉雞50噸，用現金支付購雞款40萬元、支付運費及裝卸費等費用0.2萬元。合作社以1萬元/噸的價格對外出售，并將銷售款50萬元存入銀行。會計分錄為： ①收購肉雞時： 借:產品物資—肉雞 400000 貸：庫存現金 400000 ②支付運費、裝卸費等費用時： 借：產品物資 —肉雞 2000 貸：庫存現金 2000 ③對外出售時： 借：銀行存款 500000 貸：經營收入 500000 同時，結轉成本 借：經營支出 402000 貸：產品物資—肉雞 402000 （二）合作社為成員代購生產資料，代銷產品的模式經營，賬務處理如下： 1、合作社按成員委托協議代購生產資料，收到受托代購商品款時，借記“庫存現金”、“銀行存款”科目，貸記“成員往來”科目。采購商品時，按采購商品的價款和實際發(fā)生的費用，借記“受托代購商品”科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“應付款”等科目。交付受托代購商品時，按代購商品的實際成本，借記“成員往來”科目，貸記“受托代購商品”科目；收取手續(xù)費的，借記“成員往來”或“庫存現金”、“銀行存款”等科目，貸記“經營收入”科目。收到手續(xù)費時，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”等科目。。 【例11】5月份，某肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社以2500元/噸的價格，收取為成員代購飼料20噸的購料款，共計50000元；合作社以2400元/噸的價格購得飼料20噸，期間發(fā)生運費及裝卸費等費用500元，飼料到達后交付成員；合作社收取1000元代購費后，將余款500元退回成員。會計分錄為： ① 收到成員交來的代購款時： 借：庫存現金 50000 貸：成員往來—各成員 50000 ② 采購飼料時： 借：受托代購商品—飼料 48500 貸：庫存現金 48500 ③ 交付成員飼料時： 借：成員往來—各成員 48500 貸：受托代購商品—飼料 48500 ④收取1000元代購費時： 借：成員往來 1000 貸：經營收入 1000 ⑤將余款500元退回成員時： 借：成員往來 500 貸：庫存現金 500 2、合作社為成員代銷產品，收到委托代銷商品時，按協議約定的價格，借記“受托代銷產品”科目，貸記“成員往來”科目。售出受托代銷商品時，按實際收到的價款，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，按協議約定的價格，貸記“受托代銷產品”科目，如果實際收到的價款大于協議約定的價格，按其差額，貸記“經營收入”科目；如果實際收到的價款小于協議約定的價格，按其差額，借記“經營支出”科目。給付成員代銷商品款時，借記“成員往來”科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”科目。 【例12】6月份，肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社，收到成員委托代銷肉雞10000千克，雙方協議約定價格為8元/千克；合作社以8.5元/千克的價格售出，取得現金85000元，期間發(fā)生運輸費、裝卸費等費用1000元，合作社支付成員代銷肉雞款80000元。會計分錄為： ① 收到成員交來的委托代銷肉雞時： 借：受托代銷產品—肉雞 80000 貸：成員往來—各成員 80000 ② 售出肉雞時： 借：庫存現金 85000 貸：受托代銷產品—肉雞 80000 經營收入 5000 ③ 支付成員代銷肉雞款時： 借：成員往來—各成員 80000 貸：庫存現金 80000 ④支付運輸費、裝卸費等費用時： 借：經營支出 1000 貸：庫存現金 1000 （三）、合作社將成員生產的初級產品進行深加工后對外銷售，賬務處理如下： 合作社收購成員生產的初級產品時，按其收購價和相關費用，借記“產品物資”科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“成員往來”等科目。合作社對初級產品進行加工發(fā)生各項生產費用時，借記“生產成本”科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“產品物資”、“應付工資”、“成員往來”、“應付款”等科目。合作社將深加工完成的產品入庫時，借記“產品物資”科目，貸記“生產成本”科目。合作社將深加工產品對外銷售時，借記“庫存現金”、“銀行存款”、“應收款”等科目，貸記“經營收入”科目，同時，借記“經營支出”科目，貸記“產品物資”科目。 【例13】7月份，某肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社以8000元/噸的價格收購成員肉雞10噸，用現金支付購雞款8萬元、支付運費及裝卸費等費用0.1萬元。合作社對肉雞進行深加工，生產出雞肉5噸、雞架2噸入冷庫儲存，期間計提加工人員工資0.8萬元，計提加工車間及設備等折舊費0.1萬元，用現金支付水電等費用0.2萬元。月底，雞肉及雞架全部售完，銷售款12萬元存入銀行。會計分錄為： ①收購肉雞時： 借:產品物資—肉雞 81000 貸：庫存現金 81000 ②對肉雞進行深加工時： 借：生產成本 92000 貸：產品物資—肉雞 81000 應付工資 8000 累計折舊 1000 庫存現金 2000 ④ 雞肉、雞架驗收入冷庫時： 借：產品物資—雞肉、雞架 92000 貸：生產成本 92000 ⑤對外出售時： 借：銀行存款 120000 貸：經營收入 120000 同時，結轉成本 借：經營支出 92000 貸：產品物資—雞肉、雞架 92000 五、合作社的其他經濟業(yè)務的賬務處理 1、合作社為成員提供技術、信息服務等活動發(fā)生支出時，借記“經營支出”科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”“產品物資”、“應付工資”、“成員往來”、“應付款”等科目。 【例14】8月份，合作社用銀行存款支付為成員提供技術指導的技術人員工資3萬元。會計分錄為： 借：經營支出 30000 貸：銀行存款 30000 2、合作社對外投資時，借記“對外投資”科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。合作社收回對外投資資金時，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，貸記“對外投資”科目，實際取得的價款和原賬面余額的差額，借記或貸記“投資收益”科目。 【例15】9月份，合作社用5萬元銀行存款向某制藥廠投資，到期后收回現金6萬元。會計分錄為： ①進行投資時： 借：對外投資 50000 貸：銀行存款 50000 ②收回投資時： 借：現金 60000 貸：對外投資 50000 投資收益 10000 3、合作社為組織和管理生產經營活動發(fā)生各項支出時，借記“管理費用”科目，貸記“應付工資”、“庫存現金”、“銀行存款”等科目。 【例16】12月份，合作社用銀行存款支付管理人員工資1.6萬元，辦公費1萬元，差旅費0.4萬元。會計分錄為： 借：管理費用 —人員工資 16000 —辦公費 10000 —差旅費 4000 貸：銀行存款 30000 4、合作社計提固定資產折舊時，借記“生產成本”、“管理費用”、“其他支出”科目，貸記“累計折舊”科目。 【例17】12月份，合作社計提固定資產折舊0.2萬元，其中辦公房屋、桌椅等固定資產折舊0.15萬元，公益性固定資產折舊0.05萬元。會計分錄為： 借：管理費用 1500 其他支出 500 貸：累計折舊 2000 5、合作社出售、捐贈、報廢和毀損固定資產時，借記“固定資產清理”、“累計折舊”科目，貸記“固定資產”。收回出售固定資產的價款、殘料價值和變價收入時，借記“庫存現金”、“銀行存款”、“產品物資”等科目，貸記“固定資產清理”。支付清理費時，借記“固定資產清理”科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。清理完畢發(fā)生凈收益時，借記“固定資產清理”科目，貸記“其他收入”；發(fā)生凈損失時，借記“其他支出”科目，貸記“固定資產清理”科目。 【例18】12月份，合作社將一臺不需用的農業(yè)機械對外出售，其賬面原值為6000元，累計已提折舊600元，協議價5800元，收取現金，支付農業(yè)機械運費及裝卸費等清理費用200元。會計分錄為： ①固定資產轉入清理，注銷原價及累計折舊時： 借：固定資產清理 5400 累計折舊 600 貸：固定資產—農業(yè)機械 6000 ②收到農業(yè)機械銷售款時： 借：庫存現金 5800 貸：固定資產清理 5800 ③支付清理費用時： 借：固定資產清理 200 貸：庫存現金 200 ④結轉清理凈收益時： 借：固定資產清理 200 貸：其他收入 200 6、合作社清收債權時，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”“應收款”等科目。合作社歸還債務時，借記“成員往來”“應付款” 等科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。 【例19】合作社收回丙成員購買飼料欠款3萬元。會計分錄為： 借：庫存現金 30000 貸：成員往來—丙成員 30000 【例20】合作社用現金付清購買甲公司飼料欠款10萬元。會計分錄為： 借：應付款—甲公司 100000 貸：庫存現金 100000 【例21】合作社用銀行存款支付加工人員工資0.8萬元。會計分錄為： 借：應付工資 8000 貸：庫存現金 8000 六、月末賬務結轉處理 月末結轉盈余時，將“經營收入”、“其他收入”科目的余額轉入“本年盈余”科目的貸方，借記“經營收入”、“其他收入”科目，貸記“本年盈余”科目；同時將“經營支出”、“管理費用”、“其他支出”科目的余額轉入“本年盈余”科目的借方，借記本科目，貸記“經營支出”、“管理費用”、“其他支出”科目。“投資收益”科目的凈收益轉入“本年盈余”科目的貸方，借記“投資收益”科目，貸記“本年盈余”科目；如為投資凈損失，轉入“本年盈余”科目的借方，借記“本年盈余”科目，貸記“投資收益”科目。 【例22】肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社對3月份賬務進行結轉時，以例9、例10為例。會計分錄為： ①結轉本月收入時： 借：經營收入 800000 貸：本年盈余 800000 ②結轉本月支出時： 借：本年盈余 655000 貸：經營支出 655000 【例23】肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社對5月份賬務進行結轉時，以例11為例。會計分錄為： 借：經營收入 1000 貸：本年盈余 1000 【例24】肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社對6月份賬務進行結轉時，以例12為例。會計分錄為： ①結轉本月收入時： 借：經營收入 5000 貸：本年盈余 5000 ②結轉本月支出時： 借：本年盈余 1000 貸：經營支出 1000 【例25】肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社對7月份賬務進行結轉時，以例13為例。會計分錄為： ①結轉本月收入時： 借：經營收入 120000 貸：本年盈余 120000 ②結轉本月支出時： 借：本年盈余 92000 貸：經營支出 92000 【例26】肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社對8月份賬務進行結轉時，以例14為例。會計分錄為： 借：本年盈余 30000 貸：經營支出 30000 【例27】肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社對9月份賬務進行結轉時，以例15為例。會計分錄為： 借：投資收益 10000 貸：本年盈余 10000 【例28】肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社對12月份賬務進行結轉時，以例16、例17、例18為例。會計分錄為： （1）例16結轉管理費用時： 借：本年盈余 30000 貸：管理費用 30000 （2）例17結轉管理費用、其他支出時： 借：本年盈余 2000 貸：管理費用 1500 其他支出 500 （3）例18結轉固定資產清理收入時： 借：其他收入 200 貸：本年盈余 200 七、年終盈余分配 年終，進行盈余分配時，首先，將本年實現的凈盈余即本年盈余進行結轉，借記“本年盈余”科目，貸記“盈余分配—未分配盈余”科目。其次，合作社用本年盈余彌補上年損失和提取盈余公積，合作社用本年盈余彌補上年損失時，借記“盈余分配—未分配盈余”科目，貸記“資本公積” 科目；合作社提取盈余公積時，借記“盈余分配—各項分配”科目，貸記“盈余公積” 科目；合作社用盈余公積轉增股金或彌補虧損等時，借記“盈余公積”科目，盈余分配貸記“股金”、“盈余分配—未分配盈余”等科目。最后，合作社對可分配盈余按照盈余分配方案進行分配，按交易量（額）向成員返還盈余時，借記“盈余分配—各項分配”科目，貸記“應付盈余返還”科目。 按成員出資額和公積金份額等返還盈余時，借記“盈余分配—各項分配” 科目，貸記“應付剩余盈余” 科目。將各項分配進行結轉時，借記“盈余分配—未分配盈余”科目，貸記“盈余分配—各項分配”科目。支付成員年終盈余返還和應分配的剩余盈余時，借記“應付盈余返還”、“ 應付剩余盈余”科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。 【例29】通過例22--例28可得，合作社本年度實現盈余146200元（合作社本年盈余計算公式為：本年盈余=經營收入+投資收益+其他收入-經營支出-管理費用-其他支出），根據合作社章程規(guī)定的盈余分配方案，按本年盈余的5%提取公積金，提取盈余公積后，當年可分配盈余的70%按成員與本社交易額比例返還給成員，其余部分根據成員賬戶記錄的成員出資額和公積金份額等，按比例分配給全體成員。會計分錄為： ① 年終，結轉本年盈余時： 借：本年盈余 146200 貸：盈余分配—未分配盈余 146200 ② 提取7310元（146200×5%）公積金時： 借：盈余分配—各項分配 7310 貸：盈余公積 7310 ③用盈余公積轉增股金時： 借：盈余公積 7310 貸：股金—各成員 7310 ④按成員與本社交易額比例提取盈余返還時，分別計算出返還給每個成員的金額和合作社返還總額，本合作社返還總額為97223元[（146200-7310）×70%]： 借：盈余分配—各項分配 97223 貸：應付盈余返還—各成員 97223 ⑤按成員賬戶記錄的成員出資額和公積金份額等提取應分配的剩余盈余41667元[（146200-7310）×30%]： 借：盈余分配—各項分配 41667 貸：應付剩余盈余 —各成員 41667 ⑥結轉各項分配時： 借：盈余分配—未分配盈余 138890 貸：盈余分配—各項分配 138890 ⑦用現金支付成員應付盈余返還97223元和應付剩余盈余41667元時： 借：應付盈余返還—各成員 97223 應付剩余盈余—各成員 41667 貸：庫存現金 138890