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遠(yuǎn)期結(jié)售匯業(yè)務(wù),新的金融工具準(zhǔn)則IFRS9對其會計(jì)處理有影響嗎
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遠(yuǎn)期結(jié)售匯業(yè)務(wù)會計(jì)處理
遠(yuǎn)期結(jié)售匯業(yè)務(wù)是指客戶與銀行簽訂遠(yuǎn)期結(jié)售匯協(xié)議,約定未來結(jié)匯或售匯的外匯幣種、金額、期限及匯率,到期時(shí)按照該協(xié)議訂明的幣種、金額、匯率辦理的結(jié)售匯業(yè)務(wù),是企業(yè)為鎖定當(dāng)期成本,保值避險(xiǎn)的一種金融產(chǎn)品。
遠(yuǎn)期結(jié)售匯應(yīng)按照交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行賬務(wù)處理,原則為:
1、資產(chǎn)負(fù)債表日,公司將未到期交割的遠(yuǎn)期外匯合約按照資產(chǎn)負(fù)債表日的遠(yuǎn)期外匯匯率(資產(chǎn)負(fù)債表日至交割日的剩余月份的遠(yuǎn)期合約匯率)與簽訂的遠(yuǎn)期外匯協(xié)議中約定的外匯合約匯率的變動,計(jì)入公允價(jià)值變動損益和交易性金融資產(chǎn)或交易性金融負(fù)債;
2、合約交割日,將交割當(dāng)日的外匯買入價(jià)與協(xié)議約定匯率的差異導(dǎo)致的損益變動計(jì)入投資收益,將交割當(dāng)日的外匯買入價(jià)與外匯中間價(jià)的差異導(dǎo)致的損益變動計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用,同時(shí)將已確認(rèn)的公允價(jià)值變動損益轉(zhuǎn)出。
舉例如下:2013年10月24日,ABC公司與中國銀行簽訂遠(yuǎn)期結(jié)售匯協(xié)議,約定公司在2014年3月24日,按約定的匯率6.0952向銀行賣出100萬美元(兌換為人民幣)。
財(cái)務(wù)處理:
1、2013年10月24日(合約日)
不做賬務(wù)處理,建立備查簿對此結(jié)售匯業(yè)務(wù)進(jìn)行登記。
2、2013年12月31日(資產(chǎn)負(fù)債表日)
從銀行取得資產(chǎn)負(fù)債表日的遠(yuǎn)期匯率為6.0648,因此資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動為:1,000,000.00*(6.0952-6.0648)=30,400.00。
借:交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動 30,400.00
貸:公允價(jià)值變動損益——遠(yuǎn)期外匯合約 30,400.00
3、2014年3月24日(交割日)
交割日的銀行買入價(jià)為6.2017,中間價(jià)為6.1190,則
投資收益為1,000,000.00*(6.0952-6.2017)= -106,500.00
財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益為 1,000,000.00*(6.1190-6.2017)= -82,700.00
借:銀行存款(人民幣) 1,000,000.00*6.0952=6,095,200.00
財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益 -82,700.00
貸:銀行存貨(美元) 1,000,000.00*6.1190=6,119,000.00
投資收益 -106,500.00
借:公允價(jià)值變動損益——遠(yuǎn)期外匯合約 30,400.00
貸:交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動 30,400.00
遠(yuǎn)期結(jié)售匯業(yè)務(wù)會計(jì)處理
遠(yuǎn)期結(jié)售匯辦理指南
(一)簽訂遠(yuǎn)期結(jié)匯/售匯總協(xié)議書。辦理遠(yuǎn)期結(jié)售匯業(yè)務(wù)的客戶需與中國銀行簽訂《遠(yuǎn)期結(jié)匯/售匯總協(xié)議書》,一式兩份,客戶與銀行各執(zhí)一份。
(二)委托審核??蛻羯暾堔k理遠(yuǎn)期結(jié)售匯業(yè)務(wù)時(shí),需填寫《遠(yuǎn)期結(jié)匯/售匯委托書》,同時(shí)向中國銀行提交按照結(jié)匯、售匯及付匯管理規(guī)定所需的有效憑證;中國銀行對照委托書和相關(guān)憑證進(jìn)行審核??蛻粑械倪h(yuǎn)期結(jié)匯或售匯金額不得超過預(yù)計(jì)收付匯金額,交易期限也應(yīng)該符合實(shí)際收付匯期限。
(三)交易成交。中國銀行確認(rèn)客戶委托有效后,客戶繳納相應(yīng)的保證金或扣減相應(yīng)授信額度;交易成交后,由中國銀行向客戶出具遠(yuǎn)期結(jié)匯/售匯交易證實(shí)書。
(四)到期日審核和交割。到期日中國銀行根據(jù)結(jié)匯、售匯及收付匯管理的有關(guān)規(guī)定,審核客戶提交的有效憑證及/或商業(yè)單據(jù),與客戶辦理交割。因貿(mào)易的復(fù)雜性及其他原因可能導(dǎo)致遠(yuǎn)期結(jié)售匯交割日期的不確定性,對于固定交割日類型的遠(yuǎn)期結(jié)售匯業(yè)務(wù),設(shè)定交割日后3個(gè)工作日為辦理交割的寬限期,寬限期內(nèi)辦理的交割視同履約交割,擇期交易沒有寬限期??蛻舻狡跓o法及時(shí)提供全套單證的,可向中國銀行申請展期。遠(yuǎn)期結(jié)售匯業(yè)務(wù)原則上不允許提前交割。
(五)展期。客戶因合理原因無法按時(shí)交割的可申請展期,但必須在交割日當(dāng)天向中國銀行提交展期申請書和新的《遠(yuǎn)期結(jié)匯/售匯委托書》。中國銀行接受客戶展期申請后,按當(dāng)時(shí)市場價(jià)格將客戶原有交易反向平倉,然后簽訂新的《遠(yuǎn)期結(jié)匯/售匯委托書》。原協(xié)議價(jià)格與平倉價(jià)格之間的匯差,若虧損,由客戶全部補(bǔ)足方可予以展期;若盈利,則先存入客戶的保證金賬戶,待展期交易到期時(shí)一并付給客戶。
2019 12/03 13:35
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