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固定正常報廢清理損失要求及申報流程 一、事項描述 對企業(yè)因固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常清理的損失進行審查。 二、政策依據(jù) （一）《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》； （二）《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》； （三）《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)資定產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）； （四）《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）； （五）《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理實施辦法（試行）》（湖北省國家稅務(wù)局公告2011年第13號）； 三、管理流程 （一）申報 企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)損失實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度內(nèi)或年度申報時提供以下資料； 1、《企業(yè)資產(chǎn)損失（清單申報）稅前扣除申報表》； 2、屬于境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅的總機構(gòu)，須同時附報分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)受理分支機構(gòu)申報資料的證明。 （二）受理 統(tǒng)一由辦稅服務(wù)廳負責(zé)。對企業(yè)提供的資產(chǎn)損失資料是否符合法定形式、是否完整進行即時審查。 1、《企業(yè)資產(chǎn)損失（清單申報）稅前扣除申報表》填寫完整的，在相應(yīng)欄次加蓋受理專用章，署名和具體日期并留存； 2、《企業(yè)資產(chǎn)損失（清單申報）稅前扣除申報表》填寫內(nèi)容不完整的，應(yīng)一次性告知企業(yè)，并退回資料要求企業(yè)補正； 3、辦稅服務(wù)廳窗口受理后，應(yīng)自受理之日起2個工作日內(nèi)將企業(yè)資產(chǎn)損失（清單申報）稅前扣除申報表》傳遞給稅源管理部門。 （三）后續(xù)審核 1、后續(xù)審核調(diào)查環(huán)節(jié) 稅源管理部門“調(diào)查執(zhí)行崗”在接到申報資料后，制作《企業(yè)資產(chǎn)損失（專項申報）后續(xù)審核工作報告》，審核調(diào)查要點: （1）審查固定資產(chǎn)入賬憑證、發(fā)票或相關(guān)協(xié)議，判定該資產(chǎn)是否為企業(yè)所擁有或控制；是否用于經(jīng)營管理活動； （2）根據(jù)固定資產(chǎn)入賬時間，并結(jié)合稅收關(guān)于固定資產(chǎn)使用最低年限要求，結(jié)合審查企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門提供的說明，判斷該固定資產(chǎn)是否達到或超過使用年限； （3）結(jié)合審查“累計折舊”貸方獲取歷年折舊計提情況，結(jié)合企業(yè)所得稅年度納稅申報表（資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細表），審查歷年折舊稅前扣除情況； （4）審查該固定資產(chǎn)是否屬于房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)、以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)或單獨估價作為固定資產(chǎn)的土地； （5）該固定資產(chǎn)損失原因是否因管理不善或不可抗力所致； （6）計算確認固定資產(chǎn)正常報廢清理損失金額 固定資產(chǎn)正常報廢清理損失=（固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)-稅收上累計折舊）-清理費用-收回金額； 2、后續(xù)審核復(fù)審環(huán)節(jié) 稅源管理部門“科長崗”應(yīng)審核企業(yè)資產(chǎn)損失審核工作報告，提出審核意見。具體審核要點： （1）事實和資料審核的要點：審核“調(diào)查執(zhí)行崗”提交的初審資料是否齊全、完備。“調(diào)查執(zhí)行崗”調(diào)查審核意見是否明確，簽名是否符合規(guī)定要求。 （2）稅收政策正確適用審核的要點：依據(jù)本項目中“二、政策依據(jù)”列舉稅收政策，審核“調(diào)查執(zhí)行崗”審查報告適用政策是否準確；審核“調(diào)查執(zhí)行崗”的初審意見的正確性、合理性、完整性。 3、審核結(jié)論處理 經(jīng)審核確認企業(yè)申報扣除的資產(chǎn)損失不真實、不合法的，由稅源管理部門分別按以下情況作出稅務(wù)處理： 未進行年度匯繳申報的，制作《稅務(wù)事項通知書》通知企業(yè)在年度申報時依法作出納稅調(diào)整；已進行年度匯繳申報且仍然在申報期內(nèi)的，制作《稅務(wù)事項通知書》通知企業(yè)進行更正申報；超過申報期的按有關(guān)規(guī)定處理；涉嫌逃避繳納稅款的，按有關(guān)規(guī)定移交稽查處理。 4、信息錄入及資料歸檔 稅源管理部門應(yīng)于每年9月底前將審核信息分戶錄入湖北省國稅局稅源風(fēng)險防控管理系統(tǒng)工作臺賬，并將相關(guān)資料傳遞給“稅政綜合管理崗”；稅政綜合管理崗負責(zé)申報和審核資料的歸檔。 （四）抽查復(fù)核 稅政部門每年10月底前要對稅源部門的資產(chǎn)損失單筆不超過2，000.00萬元的審核報告開展一定比例的抽查及復(fù)核工作，抽查復(fù)核比例不低于15%。對于資產(chǎn)損失單筆超過2000萬元的區(qū)局稅政科需全部復(fù)核，市局進行抽查，抽查比例不低于25%。稅政部門“稅政管理崗”及“科長崗”具體復(fù)核要點： （1）事實和資料審核的要點：審核稅源管理部門提交的資料是否齊全、完備。稅源管理部門調(diào)查審核意見是否明確，簽名是否符合規(guī)定要求。 （2）稅收政策正確適用審核的要點：依據(jù)本項目中“二、政策依據(jù)”列舉的稅收政策，審核稅源管理部門審查報告適用政策是否準確；審核稅源管理部門的審核意見的正確性、合理性、完整性。 四、內(nèi)控風(fēng)險提示 （一）辦稅服務(wù)廳“待批文書受理審批崗”負責(zé)對申請人提交資料的齊全和完整性進行審核。凡按規(guī)定報送資料復(fù)印件的，納稅人應(yīng)加蓋公章并標注“核對與原件一致”字樣，受理人員應(yīng)要求納稅人提供原件核對、驗證后當場退還。 （二）稅政科“稅政綜合管理崗”應(yīng)按規(guī)定將資料整理歸檔，避免造成申報和審核資料遺失的。 （三）稅源管理部門“調(diào)查執(zhí)行崗”負責(zé)審核后續(xù)審核資料中的數(shù)字邏輯關(guān)系、政策依據(jù)的正確性、準確性以及企業(yè)提供的外部證據(jù)合法性；核實資產(chǎn)損失稅前扣除金額和扣除所屬年度的準確性。如有必要應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定雙人上崗進行認真調(diào)查審核，避免產(chǎn)生調(diào)查結(jié)果與事實不符，導(dǎo)致政策執(zhí)行錯誤的情況。 （四）稅源管理部門“科長崗”應(yīng)著重審核調(diào)查執(zhí)行崗審查報告適用政策是否準確，審核調(diào)查執(zhí)行崗的初審意見的正確性、合理性、完整性。 （五）稅政部門“稅政管理崗”及“科長崗”應(yīng)著重從資料間的邏輯關(guān)系及稅收政策適用性角度，依職責(zé)審核。