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非居民企業(yè)股權轉讓未進行特殊性稅務處理備案，適用一般性稅務處理規(guī)定，應按照有關規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 老師，特殊性稅務處理 和 一般性稅務處理 差異在哪里？對企業(yè)繳稅影響是什么？
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1.對于一般重組來說，視作正常的資產和股權之間的買賣，要按照公允價值確認收入，并以公允價值確定計稅基礎，從而確認所得和損失。
2.對于特殊重組來說，沒有繳納過企業(yè)所得稅的部分沒有計稅基礎的地位，也就是我們股權轉讓不確認所得的部分，由于沒有繳納過企業(yè)所得稅，要以被收購企業(yè)資產的原計稅基礎確認取得股權的計稅基礎，現(xiàn)金支付的部分要確認所得和損失。即，我們以股權和現(xiàn)金占總支付金額的比例對被收購企業(yè)的資產進行劃分，被收購企業(yè)資產原計稅基礎中，相當于股權占全部支付金額比例的部分要以原計稅基礎確認，而對于現(xiàn)金占全部支付金額比例的部分，要用現(xiàn)金金額減去該部分的原計稅基礎確認所得，并繳納企業(yè)所得稅。
2020 10/03 23:41
84785042 
2020 10/04 06:31
老師，上面“對于特殊重組來說，沒有繳納過企業(yè)所得稅的部分沒有計稅基礎的地位”，為什么會存在沒有繳納過企業(yè)所得稅的部分？您能舉個例子嗎？謝謝
萱萱老師 
2020 10/04 09:11
舉例1：甲公司持有A公司100%股權，該項投資的計稅基礎是100萬元，公允價值1000萬元。2018年6月，甲公司與乙公司達成股權收購協(xié)議，乙公司收購A公司80%的股權，同時增發(fā)400萬股股份支付給甲公司，價值800萬元。以上交易符合59號文件規(guī)定的其他“特殊性稅務處理”條件。2019年9月，甲公司將乙公司400萬股份轉讓給丙公司，轉讓價格980萬元。2019年10月，乙公司將A公司80%的股權轉讓給丁公司，轉讓價格880萬元。
一、特殊性稅務處理。
在2018年度的股權收購環(huán)節(jié)，甲公司暫不確認股權轉讓所得，但是甲公司取得的乙公司400萬股份的計稅基礎，是轉讓的A公司80%股權的計稅基礎，即80萬元。同樣乙公司取得的A公司80%股權的計稅基礎是80萬元（100×80%）。
2019年度，因股權轉讓，甲公司應繳納企業(yè)所得稅為225萬元［（980-80）×25%］。
2019年度，因股權轉讓，乙公司應繳納企業(yè)所得稅為200萬元［（880-80）×25%］。
84785042
2020 10/04 09:22
老師，這個案例中 沒有繳納過企業(yè)所得稅的部分沒有計稅基礎的地位，對應哪個公司的是沒有繳納過企業(yè)所得稅的部分呢？
萱萱老師
2020 10/04 09:30
二、一般性稅務處理。
2018年度的股權收購環(huán)節(jié)，甲公司應繳納企業(yè)所得稅180萬元[（800-80）×25%]。但是此時甲公司取得的乙公司的400萬股份的計稅基礎是800萬元，同樣乙公司取得的A公司80%股權的計稅基礎是800萬元。
2019年度，因股權轉讓，甲公司應繳納企業(yè)所得稅為45萬元［（980-800）×25%］。
2019年度，因股權轉讓，乙公司應繳納的企業(yè)所得稅為20萬元［（880-800）×25%］。
84785042
2020 10/04 10:25
老師，我的問題是 這個案例中 沒有繳納過企業(yè)所得稅的部分沒有計稅基礎的地位，對應哪個公司的是沒有繳納過企業(yè)所得稅的部分呢？
萱萱老師
2020 10/04 11:17
你好，你指的對應哪個公司是什么意思，我不太明白？
84785042
2020 10/04 13:37
老師，您不是說\'沒有繳納過企業(yè)所得稅的部分沒有計稅基礎的地位"
您舉的例子跟我問的問題沒有半點關系呢？
萱萱老師
2020 10/04 15:16
你好，你看一下特殊稅務處理，計稅基礎是80萬，不是800萬，你對比一下兩個例子，就知道這句話的意思，收購時沒有納稅，轉讓時“沒有繳納過企業(yè)所得稅的部分沒有計稅基礎的地位"
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