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你好，舉例說明一下，兩者的不同情形處理 2017年11月份某市稅務(wù)機(jī)關(guān)在評估該市一家一般納稅人電器生產(chǎn)企業(yè)增值稅稅負(fù)情況時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)竟然存在增值稅適用稅率錯誤的情況，出售的已經(jīng)使用過的包裝物、低值易耗品、材料等40萬元全部按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅，導(dǎo)致少繳增值稅近6萬元，會計(jì)人員的解釋是本以為屬于銷售舊貨行為，因此依照3%征收率減按2%征收增值稅。 稅務(wù)機(jī)關(guān)耐心解釋了銷售舊貨和銷售自己使用過的物品在增值稅征收上的不同，并及時(shí)要求企業(yè)補(bǔ)繳了少繳的增值稅近6萬元，并處以相應(yīng)罰款。 銷售舊貨和銷售自己使用過的物品截然不同 (1)舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇)。經(jīng)營舊貨是指經(jīng)營者從其他單位或個(gè)人收購已使用過的物品(包括使用方作固定資產(chǎn)、低值易耗品處理的物品)在對外出售，比如專門從事二手車買賣的企業(yè); (2)舊貨是物品的使用人、銷售人不是同一個(gè)人，一人使用，一人銷售，但是銷售自己使用過的物品，物品的使用人、銷售人是同一個(gè)人; (3)銷售舊貨，增值稅按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收，但是銷售自己使用過的物品(除固定資產(chǎn)外)，一般納稅人應(yīng)按17%的稅率計(jì)算繳納增值稅。 (4)銷售舊貨，依照3%征收率減按2%征收增值稅，不得開具增值稅專用發(fā)票，一般納稅人銷售自己使用過的物品可以開具增值稅專用發(fā)票。 政策參考: (1)根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》(國稅函〔2009〕90號)規(guī)定，納稅人銷售舊貨，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。 (2)根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第36號)第五條規(guī)定，將《國家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第1號)中“可按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅”，修改為“可按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅”。 第六條規(guī)定，納稅人適用按照簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額: 銷售額=含稅銷售額/(1+3%) 應(yīng)納稅額=銷售額×2% (3)一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)，按照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財(cái)稅〔2008〕170號)第四條的規(guī)定執(zhí)行:自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)(以下簡稱已使用過的固定資產(chǎn))，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅: (一)銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅; (二)2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照3%征收率減按2%征收增值稅; (三)2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照3%征收率減按2%征收增值稅;銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。 注:固定資產(chǎn)中的小汽車、摩托車、游艇從2013年8月1日起，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣。 一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。 2.小規(guī)模納稅人(除其他個(gè)人外，下同)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。 小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。