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【教材例題7-17】20×7年1月1日，甲公司支付600萬(wàn)元取得乙公司100%的股權(quán)，投資當(dāng)時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為500萬(wàn)元，商譽(yù)100萬(wàn)元。20×7年1月1日至20×8年12月31日，乙公司的凈資產(chǎn)增加了75萬(wàn)元，其中按購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)50萬(wàn)元，持有非交易性權(quán)益工具投資以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值升值25萬(wàn)元。 20×9年1月8日，甲公司轉(zhuǎn)讓乙公司60%的股權(quán)，收取現(xiàn)金480萬(wàn)元存入銀行，轉(zhuǎn)讓后甲公司對(duì)乙公司的持股比例為40%，能夠?qū)ζ涫┘又卮笥绊憽?0×9年1月8日，即甲公司喪失對(duì)乙公司的控制權(quán)日，乙公司剩余40%股權(quán)的公允價(jià)值為320萬(wàn)元。假定甲、乙公司提取盈余公積的比例均為10%。假定乙公司未分配現(xiàn)金股利，并不考慮其他因素。 甲公司在其個(gè)別和合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理分別如下： （1）甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的處理 ?① 確認(rèn)部分股權(quán)處置收益 ?借：銀行存款　　4 800 000 　 ???貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ???3 600 000 ???????????????????????????????????????????????????? ?????????????????????????????????（6 000 000×60%） 　　　 ???投資收益　　　 1 200 000 ② 對(duì)剩余股權(quán)改按權(quán)益法核算 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　300 000 　 ???貸：盈余公積　 ???????20 000 ??????????????????????????????（500 000×40%×10%） 　　　 ???利潤(rùn)分配　 ?????180 000 ??????????????????????????????（500 000×40%×90%） 　　　 ???其他綜合收益 ??100 000 ??????????????????????????????（250 000×40%） 經(jīng)上述調(diào)整后，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，剩余股權(quán)的賬面價(jià)值為270萬(wàn)元（600×40%＋30）。 （2）合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝（480＋320）－675＝125（萬(wàn)元）。由于個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中已經(jīng)確認(rèn)了120萬(wàn)元的投資收益，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中作如下調(diào)整： ① 對(duì)剩余股權(quán)按喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值重新計(jì)量的調(diào)整 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　 ??3 200 000 　 ???貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ??????2 700 000 ?????????????????????????????????????（6 750 000×40%） 　　　 ???投資收益　　 ?????????500 000 ???② 對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的部分處置收益的歸屬期間進(jìn)行調(diào)整： 借：投資收益　　　 ?450 000 　 ??貸：盈余公積　 ??????????30 000 ????????????????????????????（500 000×60%×10%） 　　　 ??未分配利潤(rùn) ????????270 000 ????????????????????????????（500 000×60%×90%） 　　　 ??其他綜合收益　 ??150 000 ????????????????????????????（250 000×60%） ③ 將其他綜合收益25萬(wàn)元轉(zhuǎn)入留存收益： 借：其他綜合收益　 ?250 000 　 ??貸：盈余公積　　 ??????25 000 ?????????????利潤(rùn)分配 ???????????225 000

30萬(wàn)是根據(jù)這個(gè)分錄貸方的金額計(jì)算的，因?yàn)檗D(zhuǎn)換為權(quán)益法以后，實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)50萬(wàn)和其他綜合收益25萬(wàn)都要按照份額增加長(zhǎng)期股權(quán)投資，所以長(zhǎng)期股權(quán)投資增加的金額就是50×40%+25×40%=30萬(wàn)

那個(gè)商譽(yù)不對(duì)應(yīng)比例結(jié)轉(zhuǎn)嗎？

有點(diǎn)暈了。。。麻煩老師幫忙分析一下 對(duì)應(yīng)份額的商譽(yù)用不用轉(zhuǎn)？為啥不轉(zhuǎn)呢？

商譽(yù)也是在600里面，按照比例結(jié)轉(zhuǎn)了

那為啥不能直接用600*40% 這不也是剩余的40%的長(zhǎng)投 ？

那個(gè)30萬(wàn)的分錄是被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)和其他綜合收益，成本法下是不處理的，現(xiàn)在剩余投資轉(zhuǎn)換為權(quán)益法，要進(jìn)行追溯調(diào)整補(bǔ)做的分錄

你終止確認(rèn)60%部分以后，賬上自然就是剩余的長(zhǎng)投了，不用考慮剩下40%的部分

哦 明白了，成本法賣(mài)出一部分后變權(quán)益法，當(dāng)時(shí)成本法下沒(méi)做分錄的利潤(rùn)，要追溯調(diào)整，往期的調(diào)留存收益 當(dāng)期的入投資收益 是嗎？

是的，你的理解是對(duì)的

長(zhǎng)投這章是不是得多練題呀？像這種類(lèi)型的題當(dāng)時(shí)聽(tīng)老師講貌似是懂了，可自己做的時(shí)候卻很容易忽視一些知識(shí)點(diǎn)。

知識(shí)點(diǎn)不能融會(huì)貫通 哎

是的，長(zhǎng)投是注會(huì)的重難點(diǎn)，每年考試分值很大，而且容易跟合并財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)合出題，難度是非常大的，必須多聽(tīng)課，多做題，多理解才能掌握好

這個(gè)不能著急的，難點(diǎn)知識(shí)都是要經(jīng)過(guò)不斷學(xué)習(xí)才能掌握的，題目要反復(fù)的做

好的 謝謝老師 辛苦啦

不客氣，祝你學(xué)習(xí)進(jìn)步！