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你好 一、研發(fā)費用的費用化和資本化的處理方式 企業(yè)為了開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝所發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷(科技型中小企業(yè)按75%加計扣除、175%攤銷)。 企業(yè)的研發(fā)費用以是否形成無形資產(chǎn)為標準，劃分為費用化和資本化兩種方式加計扣除。兩種方式準予稅前扣除的總額是一樣的。 企業(yè)需要注意的是，研發(fā)費用的核算無論是計入當期損益還是形成無形資產(chǎn)，可加計扣除的研發(fā)費用都應(yīng)屬于財稅〔2015〕119號文件及97號公告、40號公告規(guī)定的范圍，同時應(yīng)符合法律、行政法規(guī)和財稅部門稅前扣除的相關(guān)規(guī)定，即不得稅前扣除的項目也不得加計扣除。對于研發(fā)支出形成無形資產(chǎn)的，其攤銷年限應(yīng)符合企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，除法律法規(guī)另有規(guī)定或合同約定外，攤銷年限不得低于10年。 二、研發(fā)費用的費用化或資本化處理規(guī)定 企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，其稅收上資本化的時點應(yīng)與會計處理保持一致?！镀髽I(yè)會計準則第6號-無形資產(chǎn)》第7條規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應(yīng)當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。 1.研究階段支出 研究階段，是指為獲取新的科學或技術(shù)知識并理解它們而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查，主要是指為獲取相關(guān)知識而進行的活動。 考慮到研究階段的探索性及其成果的不確定性，企業(yè)無法證明其能夠帶來未來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)的存在，因此，對于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目，研究階段的有關(guān)支出，應(yīng)當在發(fā)生時全部費用化，計入當期損益(管理費用)。 2.開發(fā)階段支出 開發(fā)階段，是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等，包括生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計、建造和測試、小試、中試和試生產(chǎn)設(shè)施等。 考慮到進入開發(fā)階段的研發(fā)項目往往形成成果的可能性較大，因此，如果企業(yè)能夠證明開發(fā)支出符合無形資產(chǎn)的定義及相關(guān)確認條件，則可將其確認為無形資產(chǎn)。具體來講，對于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目，開發(fā)階段的支出同時滿足了下列條件的才能資本化，確認為無形資產(chǎn)，否則應(yīng)當計入當期損益(管理費用)。 完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當證明其有用性。有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。 歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。 3.無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出 無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當在發(fā)生時費用化，計入當期損益(管理費用)。 費用化的加計75 資本化的加計扣175